【摘要】本文從高校會計核算的實際出發(fā)，對目前高校會計核算從新的角度進行了思考與探討。
《高等學校會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》自1998年1月1日頒布實施以來已經(jīng)10年。10年以來高校會計核算新生業(yè)務不斷增多，現(xiàn)有的會計核算模式已明顯滯后于新形勢的需要。高校會計核算應轉(zhuǎn)變觀念，拓寬視野，合理創(chuàng)新。
一、會計核算基礎應引入權(quán)責發(fā)生制
《事業(yè)單位會計準則》第十六條與《高等學校會計制度》第一部分第五條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。
隨著高校新業(yè)務的增多，收付實現(xiàn)制作為高校會計核算的基礎已明顯凸現(xiàn)出許多局限性。收付實現(xiàn)制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，但對于高校工程款、設備款等大額款項采用分期付款，或按合同規(guī)定在采購完成后要保留一部分余款（如質(zhì)保金）留待以后支付，以及會計期末應付未付的款項如必須在當年決算中列支，但由于撥款時間太晚而不能及時支付的款項等。運用收付實現(xiàn)制根本無法對復雜多樣的新業(yè)務進行客觀恰當?shù)奶幚?，而引入?quán)責發(fā)生制，此類問題便會迎刃而解。權(quán)責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權(quán)利和義務（責任）是否在本期實際發(fā)生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。運用權(quán)責發(fā)生制，可對上述業(yè)務作如下處理：業(yè)務在發(fā)生時按總金額借記支出類科目，將應付金額貸記“應付及暫存款”，在實際支付款項時借記“應付及暫存款”，貸記“銀行存款”。
二、重視無形資產(chǎn)的核算
高校的無形資產(chǎn)主要有以下幾種：一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產(chǎn)，其價值比較高，如：數(shù)據(jù)庫使用費、數(shù)字資源、數(shù)字圖書館、應用軟件、教學軟件等；二是高校的科研成果，其中有許多科研成果具有國際、國內(nèi)先進水平；三是高校的“商譽”，校名特別是那些百年名校，由于文化歷史沉淀豐厚，其學術(shù)水平、師資隊伍、學生素質(zhì)以及管理水平等因素都集中體現(xiàn)在校名上。
高等學校對無形資產(chǎn)的管理在財務管理與實務中一直處于薄弱環(huán)節(jié)甚至許多高校都未設置“無形資產(chǎn)”科目。對于第一類無形資產(chǎn)，有些高校將其作為固定資產(chǎn)管理與核算，顯然有悖于無形資產(chǎn)的特征與核算原則；對于第二、第三類無形資產(chǎn)，無論在管理上還是會計核算上幾乎是一片空白。隨著高校無形資產(chǎn)的日益增多，高校應充分重視無形資產(chǎn)的核算，合理確定無形資產(chǎn)的攤銷比例，客觀公正地核算無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)核算走到正常有序的軌道上。
三、對固定資產(chǎn)計提折舊及減值準備
長期以來，高校固定資產(chǎn)的核算固有著一種模式，在發(fā)生時借記支出類科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。固定資產(chǎn)不計提折舊與減值準備。.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除特殊情況外，不得任意變動其價值。
采用上述固定資產(chǎn)核算方法，固然簡便易行，容易操作，但隨著高校的蓬勃發(fā)展及迅速擴張，高校固定資產(chǎn)成倍增長，現(xiàn)有模式存在明顯的缺陷：1.固定資產(chǎn)在形成時一次計入支出科目，從賬面上體現(xiàn)不出固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移；2.高校的固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗(如自然磨損、損壞等)和無形損耗(如技術(shù)陳舊)以及其它經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。這種減值如果不予以確認，必將導致虛增資產(chǎn)的價值。
建議高校固定資產(chǎn)核算增加“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目。“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目，高校應選擇合理的折舊方法計提折舊。計提時折舊借記“固定基金”，貸記“累計折舊”；在年度終了，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，對存在發(fā)生減值跡像的固定資產(chǎn)計提減值準備，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)減值”。
對高校計提折舊及減值準備，可能會使會計核算工作量加大，實際操作比較繁瑣。但是采用這種核算方法可保證高校凈資產(chǎn)的真實性。
四、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的困惑
據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，核算高等學校用財政補助收入以外的資金安排基本建設的支出。但在實際工作中會遇到很多困惑：1.核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符。既然此科目為支出類科目，那么基建工程的每一筆支出都應該在該科目反映，但是實際操作中其實往往是以分期撥付工程款的形式轉(zhuǎn)給基建。2.未真實反映工程的完工程度。高校的大多數(shù)基建支出都是陸續(xù)投入，不可能一次性支付全部工程款。特別是對于那些工期較長的工程項目，如果只有等到基建項目完工、資產(chǎn)交付使用時，才借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，就不能真實反映此項工程的完工程度。3.不便于固定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，本科目無余額。對于跨年度的工程項目，在工程完工交付使用時，由于 “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”已在年終結(jié)轉(zhuǎn)，勢必會影響固定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)。
因此建議增加“在建工程”科目。在撥付每一筆工程款時首先借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”；同時借記“在建工程”，貸記“固定基金”；在工程完工時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。即便工程項目跨年度完成，即便“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”在年終結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)“在建工程”科目累計發(fā)生額或期末余額便可確定固定資產(chǎn)價值，不會影響到固定資產(chǎn)價值的結(jié)轉(zhuǎn)。
五、增設“以前年度結(jié)余調(diào)整”會計科目
高校年終決算后，往往會發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項及涉及結(jié)余的會計差錯。根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終結(jié)賬后，如發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行調(diào)整，并在會計報表附注上加以說明。
高校年終結(jié)賬程序及事業(yè)基金的形成過程：第一步將收入與支出分別結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。第二步應將當年事業(yè)結(jié)余或事業(yè)支出大于收入的差額全部結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記本科目，貸記或借記“結(jié)余分配”科目。結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。第三步“結(jié)余分配”科目下設置以下三個明細科目：可分配結(jié)余；提取專用基金；結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金時，借記或貸記“結(jié)余分配——結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”科目，貸記或借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目。通過高校年終結(jié)賬程序不難發(fā)現(xiàn)，對于高校年終決算后發(fā)生的調(diào)整事項及會計差錯直接通過“事業(yè)基金”進行調(diào)整，無形之中影響了“結(jié)余分配”。
高校能否參照企業(yè)會計“以前年度損益調(diào)整”科目，增設一個會計科目“以前年度結(jié)余調(diào)整”。在發(fā)生調(diào)整事項及會計差錯時，應先通過“ 以前年度結(jié)余調(diào)整”科目核算，然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，最后再結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”。這樣做既可以規(guī)范會計處理又便于理解。
