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對(duì)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的思考

作者:[謝芳敏 柏雪冬]

目前,農(nóng)村信用社經(jīng)營困難、效益低下、虧損面大。究其原因,除了金融體制等外部條件的制約之外,財(cái)務(wù)管理工作沒有規(guī)范化是一個(gè)重要的原因。如何加強(qiáng)農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。


一、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析


從農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來看,其正處在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的階段,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:


1.依法穩(wěn)健經(jīng)營,建立了科學(xué)的財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)。農(nóng)村信用社引進(jìn)開發(fā)了一些現(xiàn)代化管理手段,通過建立“存貸款業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析表”、“經(jīng)營指標(biāo)考核情況表”、“營業(yè)費(fèi)用情況表”、“財(cái)務(wù)收支分析表”等一系列財(cái)務(wù)報(bào)表,采用科學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)算、分析、預(yù)測(cè)和決策,對(duì)信用社籌資管理和資金運(yùn)用起到了有效的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。其中,固定資產(chǎn)的指令性計(jì)劃管理保證了農(nóng)村信用社的固定資產(chǎn)保持在上級(jí)主管部門控制的指標(biāo)之內(nèi),有效控制了固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。引進(jìn)的綜合費(fèi)用率管理將費(fèi)用與財(cái)務(wù)收入掛鉤,費(fèi)用額較有彈性,較之不管信用社是盈是虧、財(cái)務(wù)收入是多是少的“費(fèi)用定額管理”更靈活、有效。


2.以財(cái)務(wù)決策為中心的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理機(jī)制還沒有形成,財(cái)務(wù)管理仍然屬于以計(jì)劃為中心的傳統(tǒng)管理。目前,農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理主要圍繞存貸款、財(cái)務(wù)收支、利潤三個(gè)方面的計(jì)劃展開,側(cè)重于事后核算,而事前預(yù)測(cè)、事中控制很少涉及。即使涉及,也往往由于缺乏科學(xué)的方法,造成計(jì)算結(jié)果與實(shí)際誤差太大,因而不能追蹤千變?nèi)f化的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況,達(dá)不到動(dòng)態(tài)管理的目的。而且,數(shù)量指標(biāo)分析運(yùn)用相對(duì)較少,主要是針對(duì)人民銀行監(jiān)管辦下達(dá)的五項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核,尤其是費(fèi)用支出的考核指標(biāo)單一,僅有“綜合費(fèi)用率”一項(xiàng)。雖然它比費(fèi)用定額管理前進(jìn)了一步,但仍不夠科學(xué)。


3.內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格,體現(xiàn)為有章不循、違章不糾、管理松懈。這主要表現(xiàn)在對(duì)《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》執(zhí)行不到位上。目前,比較突出的問題是對(duì)抵貸資產(chǎn)處理不當(dāng)。近年來,隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,借款人或擔(dān)保人因無力以貨幣資金償還貸款而以資產(chǎn)抵償貸款本息的情況大量增加,農(nóng)村信用社由此取得的抵貸資產(chǎn)也就增多。農(nóng)村信用社在取得抵貸資產(chǎn)時(shí),往往賬務(wù)處理不當(dāng),使“待處理抵貸資產(chǎn)”科目成為農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移不良貸款的“避風(fēng)港”。《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定:“信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵貸資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小,沖減貸款本金與應(yīng)收利息。其中,沖減貸款本息不足的,不足部分作為呆賬或壞賬按規(guī)定進(jìn)行核銷;沖減貸款本息有結(jié)余的,結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債,待抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽定的合同或協(xié)議的有關(guān)約定,作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人?!钡趯?shí)際工作中,信用社在取得抵貸資產(chǎn)時(shí),都是以本金全額計(jì)入“待處理抵貸資產(chǎn)”科目,而沒有把不足以抵償本金部分沖減貸款呆賬準(zhǔn)備金、所欠利息部分沖減壞賬準(zhǔn)備金。這樣做的結(jié)果是使抵貸資產(chǎn)名不符實(shí),價(jià)值相差甚遠(yuǎn),使當(dāng)前利潤反映不真實(shí),增加了信用社的稅費(fèi)開支,形成了信用社新的風(fēng)險(xiǎn)源。


二、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理問題的成因


1.觀念滯后,未能建立起以利潤為目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。時(shí)至今日,財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位還沒有確立,我國農(nóng)村信用社也是如此。勤儉辦社的思想較為淡漠,鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象還不同程度地存在,使本來就很困難的信用社財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。同時(shí),目前信用社的職工絕大多數(shù)是農(nóng)行和農(nóng)村信用社的“子弟兵”,受傳統(tǒng)觀念影響,人員只能進(jìn)不能出,不論盈虧,工資比照農(nóng)行執(zhí)行,獎(jiǎng)金福利攀比商業(yè)銀行,這種狀況大大降低了信用社的活力。


2.農(nóng)村信用社內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全。農(nóng)村信用社現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度亟待改進(jìn)與創(chuàng)新之處有:第一,農(nóng)村信用社職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提,管理辦法的改革與創(chuàng)新;第二,農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)提比例欠合理;第三,由于農(nóng)村信用社機(jī)構(gòu)數(shù)量較多,粗放經(jīng)營,占用了大量不生息資產(chǎn),并且這些不生息資產(chǎn)大部分是信貸資金,這在一定程度上制約了農(nóng)村信用社盈利水平的提高。


3.財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),信用社的會(huì)計(jì)信息(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注提供的信息)披露結(jié)構(gòu)的不完備,使得財(cái)務(wù)制度或多或少地存在缺陷。會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不到位,以“做好賬、管好賬”為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)工作考核使內(nèi)部控制如同虛設(shè),有的信用社為完成上級(jí)任務(wù)、出政績等,不惜采取轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用、隨意變更會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、人為調(diào)節(jié)利潤、向不同的使用者提供不同的報(bào)表等違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息。


4.財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)低。近80%的信用社會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確、及時(shí)、合理、完整地反映經(jīng)營成果,近一半的農(nóng)金員不能準(zhǔn)確計(jì)取計(jì)付存貸款利息,尤其是相當(dāng)多的信用社缺乏既懂經(jīng)營又會(huì)管理的“明白人”。個(gè)別信用社主任盲目樂觀,喪失自律意識(shí),濫用手中的權(quán)力,濫放貸款,亂支費(fèi)用。另有相當(dāng)一部分信用社主任無所適從,業(yè)務(wù)處于癱瘓狀態(tài)。管理人員和職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)很難獨(dú)立承擔(dān)起自主經(jīng)營的責(zé)任。


三、完善農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的設(shè)想


農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,達(dá)到“管而不死、活而不亂”的要求,即管住宏觀,放開微觀。


1.提高人員思想認(rèn)識(shí),樹立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理新觀念。農(nóng)村信用社要發(fā)展,首先必須實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變與更新。要明確財(cái)務(wù)管理是農(nóng)村信用社經(jīng)營管理活動(dòng)的基礎(chǔ),也是農(nóng)村信用社管理的中心;要更新觀念,把人們的思想轉(zhuǎn)變到“自負(fù)盈虧”的軌道上來,應(yīng)樹立市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、服務(wù)觀念、成本觀念、效益觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、“三性”觀念、決策觀念等。


2.根據(jù)實(shí)際,完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。要健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng),會(huì)計(jì)記賬、賬務(wù)處理和經(jīng)營成果要完全獨(dú)立,遵循規(guī)范化、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)和安全謹(jǐn)慎原則,建立并落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,建立合理的授權(quán)分責(zé)制度,按照業(yè)務(wù)工作程序和授權(quán),健全、完善各種審批手續(xù),同時(shí),建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。其次,在財(cái)務(wù)費(fèi)用管理上下功夫,嚴(yán)格控制費(fèi)用開支,減少經(jīng)營成本,將農(nóng)村信用社盤活資產(chǎn)存量與優(yōu)化增量結(jié)合起來,注重“新”與“老”的統(tǒng)一,在發(fā)展中清收和消化不良貸款。最后,督促農(nóng)村信用社加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理,扭虧增盈。農(nóng)村信用社在固定資產(chǎn)購建之前要按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù);農(nóng)村信用社和聯(lián)社不得籌集農(nóng)村信用社信貸資金或抽調(diào)農(nóng)村信用社自有資金興建辦公樓,對(duì)農(nóng)村信用社和聯(lián)社違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定、挪用信貸資金、興建辦公大樓和購買小汽車的,要嚴(yán)肅查處、追究農(nóng)村信用社主任和聯(lián)社主任的責(zé)任。


3.健全財(cái)務(wù)制度,嚴(yán)格內(nèi)部管理。農(nóng)村信用社各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)制度,都有內(nèi)在的連續(xù)性,要依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化和要求,把握財(cái)務(wù)制度的運(yùn)用。針對(duì)現(xiàn)狀,筆者建議

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