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財(cái)務(wù)要素剖析

作者:[袁春生]

近年來(lái),隨著會(huì)計(jì)改革步伐的加快,已經(jīng)頒布或即將頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有涵蓋財(cái)務(wù)活動(dòng)基本內(nèi)容之勢(shì),且會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵與外延也有不斷擴(kuò)展的趨向。然而從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看,對(duì)財(cái)務(wù)要素研究還較為滯后,盡管我國(guó)一些財(cái)務(wù)學(xué)者試圖依據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系抽象出財(cái)務(wù)要素的基本概念,以構(gòu)建一套具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)理論與方法體系。但由于人們對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)對(duì)象認(rèn)識(shí)的不同,以及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系問(wèn)題處理的僵持等具體原因使財(cái)務(wù)要素理論的研究受到了制約,使得財(cái)務(wù)要素沒(méi)有像會(huì)計(jì)要素那樣得到人們的普遍重視。概括財(cái)務(wù)管理體系,首先要對(duì)財(cái)務(wù)要素進(jìn)行概括,作為財(cái)務(wù)理論與方法體系基石之一的財(cái)務(wù)要素理應(yīng)成為財(cái)務(wù)理論研究的重要課題,惟有明確規(guī)范財(cái)務(wù)要素,才能科學(xué)地把握財(cái)務(wù)管理的性質(zhì),才能更有效地應(yīng)用與發(fā)展財(cái)務(wù)的理論與方法,也才能真正樹(shù)立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位并發(fā)揮其作用。


一、財(cái)務(wù)的基本要素——資本


一般而言要素是構(gòu)成事物的必要因素。財(cái)務(wù)要素作為財(cái)務(wù)對(duì)象的具體化,必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本內(nèi)涵,反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律。眾所周知,財(cái)務(wù)理論的基本研究對(duì)象是客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)。從財(cái)務(wù)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史考察,財(cái)務(wù)自始就與資本的產(chǎn)生和發(fā)展相聯(lián)系。財(cái)務(wù)屬于資本的投入、配置、收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)的內(nèi)涵是資本的投入收益活動(dòng)(即財(cái)務(wù)活動(dòng))以及在資本投入收益活動(dòng)中所發(fā)生的特有關(guān)系(即財(cái)務(wù)關(guān)系)。鑒于此,我們得出,財(cái)務(wù)的最基本、最核心的要素是資本,由資本的投入、運(yùn)用、配置、收益活動(dòng)可得到資產(chǎn)、收益、成本幾個(gè)具體要素。此外隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中產(chǎn)權(quán)觀念的日益成熟,產(chǎn)權(quán)觀念已滲透到財(cái)務(wù)實(shí)踐的各個(gè)方面和環(huán)節(jié),在企業(yè)財(cái)務(wù)中,產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財(cái)權(quán),而財(cái)權(quán)是一個(gè)與財(cái)務(wù)關(guān)系密不可分的重要的財(cái)務(wù)要素,所以在此,筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)要素的構(gòu)成如下:最核心最基本的要素是資本,圍繞資本運(yùn)作衍生出資產(chǎn)、收益、成本、財(cái)權(quán)等幾個(gè)具體要素。由資本要素著手開(kāi)展研究,有利于從小到大,層層展開(kāi),從而構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)理論體系。


1.資本的概念。資本是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要求,是企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。所謂資本,是指能夠在運(yùn)動(dòng)中不斷增值的價(jià)值,包括物質(zhì)形態(tài)的財(cái)務(wù)資本和非物質(zhì)形態(tài)的知識(shí)資本。狹義的資本概念主要指物質(zhì)形態(tài)的財(cái)務(wù)資本,即表現(xiàn)為企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所墊支的貨幣。企業(yè)通過(guò)貨幣購(gòu)買(mǎi)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素,通過(guò)生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值,通過(guò)銷售完成價(jià)值的實(shí)現(xiàn),從而使資本在再生產(chǎn)過(guò)程中不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)??梢?jiàn)資本投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程,是為了不斷追求經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程,是資本的運(yùn)動(dòng)軌跡,資本運(yùn)動(dòng)的規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已滲透到與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域和一切主要方面。


2.財(cái)務(wù)管理:對(duì)資本的運(yùn)作。企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)是通過(guò)一系列資本活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。初始狀態(tài)下的貨幣資本需要通過(guò)資本籌集活動(dòng)來(lái)取得,企業(yè)資本的運(yùn)用需要通過(guò)投資活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn),而企業(yè)取得的收益則需要通過(guò)資本收益分配活動(dòng)來(lái)完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動(dòng)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的管理,也就是對(duì)資本所進(jìn)行的運(yùn)作。具體包括資本取得、資本運(yùn)用、資本收益分配三個(gè)方面。在資本運(yùn)作過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著配置和資本利用的功能。


首先,從資本取得來(lái)看,資本取得或稱資本籌集是指企業(yè)為了滿足投資和用資的需要,籌措和集中資本的過(guò)程。取得資本是企業(yè)存在和發(fā)展的基本條件,是資本運(yùn)作活動(dòng)的起點(diǎn),也是資本運(yùn)用的前提。其次,從資本運(yùn)作來(lái)看,企業(yè)資本運(yùn)用是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的中心環(huán)節(jié),包括資本投資和資本運(yùn)營(yíng)兩個(gè)方面,前者針對(duì)長(zhǎng)期資本而言,后者針對(duì)短期資本而言。最后從資本收益分配來(lái)看,它是對(duì)資本運(yùn)用成果的分配。隨著分配的進(jìn)行,資本或退出企業(yè),或留存企業(yè),這必然影響企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng),這種影響不僅表現(xiàn)在資本運(yùn)動(dòng)的規(guī)模上,而且還表現(xiàn)在資本運(yùn)動(dòng)的結(jié)構(gòu)上,如籌資結(jié)構(gòu)。如何合理確定分配規(guī)模和分配方式是財(cái)務(wù)管理分配領(lǐng)域的重要內(nèi)容。以上三個(gè)方面相互聯(lián)系、相互依存,構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容。


3.財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理中資本的內(nèi)涵與外延得到新的發(fā)展,財(cái)務(wù)基本要素由財(cái)務(wù)資本向知識(shí)資本擴(kuò)展成為必然。由此帶來(lái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新:籌集知識(shí)資本與籌集財(cái)務(wù)資本并重,并且應(yīng)向知識(shí)資本傾斜;人力資源、無(wú)形資產(chǎn)成為投資管理的新領(lǐng)域;知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本共享投資收益。


二、由財(cái)務(wù)基本要素?cái)U(kuò)展的具體要素


資本作為財(cái)務(wù)的基本要素,作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)體系的核心概念,對(duì)企業(yè)的資源配置具有強(qiáng)烈的調(diào)控作用。圍繞資本運(yùn)作,可以得到財(cái)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)具體要素,即資產(chǎn)、收益、成本、財(cái)權(quán)?,F(xiàn)分述如下:


1.資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)其取得的資本加以運(yùn)用,形成了企業(yè)擁有或控制的各項(xiàng)資源。從財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律來(lái)看,資產(chǎn)是資本的對(duì)應(yīng)物,是資本的轉(zhuǎn)化形態(tài)或占用形態(tài),資本具有強(qiáng)烈的增值性,而這種增值性是通過(guò)其轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果沒(méi)有資產(chǎn)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng),增值是不可能實(shí)現(xiàn)的,這充分表明資產(chǎn)必須為未來(lái)創(chuàng)造效益。資產(chǎn)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在于它是一種經(jīng)濟(jì)資源,經(jīng)濟(jì)資源總是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、能夠產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流入、帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的。


資產(chǎn)可以有不同的表現(xiàn)形式,有有形和無(wú)形的,有貨幣性的和非貨幣性的,有固定的和流動(dòng)的,但它們?cè)诒举|(zhì)上都體現(xiàn)了企業(yè)的一種權(quán)利——企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。財(cái)務(wù)學(xué)中的“資產(chǎn)”可定義為:資產(chǎn)是企業(yè)直接占有、支配和處理的并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這一定義明確了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是創(chuàng)造未來(lái)收益,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)權(quán)就是占有、支配和處理財(cái)產(chǎn)的權(quán)利,從而與會(huì)計(jì)要素加以區(qū)分;突出了創(chuàng)新資產(chǎn)的內(nèi)涵,即不僅僅局限于“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”,而是將各種創(chuàng)新的財(cái)務(wù)事項(xiàng),如衍生金融工具等均包容于這一要素之中?!百Y產(chǎn)”概念的確定,有助于反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本特征,體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的基本要求。


2.收益是企業(yè)通過(guò)資本運(yùn)用取得的,并在此過(guò)程中實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。收益活動(dòng)是理財(cái)過(guò)程中與財(cái)務(wù)收益取得及其分配有關(guān)的一系列活動(dòng),收益活動(dòng)是資本運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn),它在企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮著積極的作用,在收益要素的認(rèn)識(shí)上,主要有兩種觀點(diǎn),即經(jīng)營(yíng)收益觀和全面收益觀。經(jīng)營(yíng)收益是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加,包括經(jīng)營(yíng)收入(總量)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(增量)。經(jīng)營(yíng)收益觀強(qiáng)調(diào)收益產(chǎn)生的原因在于經(jīng)營(yíng),而且是企業(yè)主要的、正常的活動(dòng),經(jīng)營(yíng)收益觀的目的在于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的考核,特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)者主觀努力業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)收益基于利潤(rùn)的可分配性,不包括因資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)處理形成的利得。全面收益包括企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和非業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加。除了經(jīng)營(yíng)收益之外,還包括利得。利得的產(chǎn)生與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。因而,利得的產(chǎn)生并不經(jīng)常,屬于一種非常收益。


全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項(xiàng)增多的基礎(chǔ)之上的,該觀念立足于企業(yè)實(shí)體確認(rèn)收益。這樣,既能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主觀努力獲得的經(jīng)營(yíng)收益,又能反映客觀原因形成的利得或損失,還能總括反映企業(yè)的收益,全面提供不同種類收益的信息,有利于正確處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)學(xué)的收益概念不同于會(huì)計(jì)學(xué)的收益概念,會(huì)計(jì)學(xué)收益概念的界定主要立足于收益的確認(rèn)與計(jì)量,而財(cái)務(wù)學(xué)收益概念的界定更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益性質(zhì),即堅(jiān)持全面收益的觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)學(xué)收益是指為了實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的增量。


3.成本。資本作為財(cái)務(wù)的基本要素,資本成本自然是財(cái)務(wù)管理的基本概念,是指企業(yè)為取得和使用資本而付出的代價(jià)。資本成本在財(cái)務(wù)管理中處于至關(guān)重要的地位,資本成本不僅是資本預(yù)算決策的依據(jù),還是進(jìn)行重要財(cái)務(wù)決策、制定有關(guān)資本管理政策、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。此外,從資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)看,除了要反映資本成本外,還要反映產(chǎn)品從研究、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)到制造、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。離開(kāi)資金耗費(fèi)環(huán)節(jié),收益就無(wú)從確定,更談不上收益分配,惟有如此,才能正確反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益。資本成本和產(chǎn)品成本都屬于產(chǎn)品耗費(fèi),二者的不同在于產(chǎn)品成本的補(bǔ)償是對(duì)耗費(fèi)自身的補(bǔ)償,并且這種補(bǔ)償還會(huì)回到企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中;而資本成本的補(bǔ)償是對(duì)資本所有者讓出資本使用權(quán)的補(bǔ)償,一旦從企業(yè)收益中扣除以后,就退出了企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程,體現(xiàn)了一種利益分配關(guān)系。因此財(cái)務(wù)要素中的成本是一個(gè)廣義的概念,是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為獲取收益而付出的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。


4.財(cái)權(quán)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中的產(chǎn)權(quán)概念已經(jīng)滲透到財(cái)務(wù)實(shí)踐的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)中,在企業(yè)財(cái)務(wù)中,產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財(cái)權(quán),側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)力資源的配置。所謂的財(cái)權(quán),是一種財(cái)力以及與之相伴隨的權(quán)利的結(jié)合。這里的財(cái)力表現(xiàn)的一種價(jià)值,是企業(yè)的財(cái)務(wù)資金——即資本,而相應(yīng)的權(quán)利便是支配這種財(cái)力所具有的權(quán)能。具體來(lái)說(shuō),財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán),包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)決策權(quán)等。理想的財(cái)權(quán)是獨(dú)立的、明晰的,否則便成了與產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊相伴隨的財(cái)權(quán)關(guān)系,或稱作模糊的財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)管理之所以要強(qiáng)調(diào)財(cái)權(quán)這一要素在于:


首先,財(cái)權(quán)的獨(dú)立性是財(cái)務(wù)主體成立的首要條件和關(guān)鍵因素,按照理財(cái)主體假設(shè)與自主理財(cái)?shù)募僭O(shè),理財(cái)主體必須有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)權(quán)。凡是成為理財(cái)主體的單位,都有財(cái)務(wù)管理上的自主權(quán),即可以自主地從事財(cái)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)然,自主理財(cái)并不是說(shuō)財(cái)權(quán)完全集中在財(cái)務(wù)人員手中,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,財(cái)權(quán)在所有者、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)管理人員之間進(jìn)行分割。兩權(quán)分離的推行,使財(cái)權(quán)回歸企業(yè),經(jīng)營(yíng)者有權(quán)獨(dú)立地進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng),包括籌資、投資和分配等重要決策。“經(jīng)理革命”的出現(xiàn),進(jìn)一步為企業(yè)成為理財(cái)主體奠定了基礎(chǔ)。


其次,財(cái)權(quán)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容。財(cái)權(quán)側(cè)重于財(cái)力的配置,即產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容中,財(cái)權(quán)是主管價(jià)值形態(tài)的權(quán)能,并構(gòu)成財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容,如收益以及收益分配權(quán)、籌資決策權(quán)、投資決策權(quán)、資金使用權(quán)、成本費(fèi)用開(kāi)支權(quán)、定價(jià)權(quán)等。在這里,收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)權(quán)能的核心,其他權(quán)能如占有、支配、處置的目的都是為了取得收益;沒(méi)有資金的支配權(quán),就談不上物資的采購(gòu)權(quán),企業(yè)投資決策權(quán)不到位,企業(yè)就無(wú)力對(duì)投資者承擔(dān)資本保值增值的責(zé)任;獲得了投資決策權(quán),企業(yè)才完整地獲得了法人財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。


第三,財(cái)權(quán)要素的確立有利于協(xié)調(diào)不同利益主體的沖突,正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系?,F(xiàn)代企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和,股東、債權(quán)人、經(jīng)理層、雇員等都有自身的利益,他們的共同參與構(gòu)成了公司的利益制衡機(jī)制,在企業(yè)財(cái)權(quán)(主要是收益權(quán))的分配過(guò)程中,要充分注重利益相關(guān)者的權(quán)益,如經(jīng)理股票期權(quán)中的財(cái)權(quán)運(yùn)作,改變了剩余索取的單一歸屬,從而有利于建立與激勵(lì)相容的財(cái)務(wù)分配機(jī)制。

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