國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計部門根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，對國有企業(yè)領導人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益情況的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價的活動，是在企業(yè)財務收支審計的基礎上，把審計結果人格化，將審計結果落實到人的經(jīng)濟責任上。企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果是寶貴的審計資源，充分運用好審計成果是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的最終目的。本文擬從一國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計查出的經(jīng)濟案件著手，就加強國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果的運用談幾點思考。
審計“利劍”使“蛀蟲”原形畢露
2001年10月，江蘇省灌云縣政府決定對某縣某廠進行改制，指令縣審計局對某廠長進行經(jīng)濟責任審計。審計進點后，審計組首先進行了內(nèi)部控制測試。為了了解該廠業(yè)務操作是否符合控制要求，審計人員首先詢問該廠原料采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)業(yè)務控制的程序，發(fā)現(xiàn)存在不相容職務沒有分離的問題；通過觀察材料倉庫進出貨，發(fā)現(xiàn)存在登記不及時、手續(xù)不完備、職責分工不明的問題；進一步抽取一定數(shù)量的應收賬、現(xiàn)金賬、銀行賬等賬表進行檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計業(yè)務管理上存在重大漏洞。審計組決定從關聯(lián)客戶入手，逐筆核對發(fā)貨、銷售收入、資金回籠、資金入賬情況，逐筆核對大額資金支出去向、用途及原材料購進、入庫情況，對往來賬目進行清理，對重大疑點進行外調(diào)。經(jīng)過兩個多月的艱苦努力，審計組掌握了某廠長涉嫌重大經(jīng)濟犯罪的線索，并及時移交給了紀檢監(jiān)察機關，使侵吞國有資產(chǎn)的大“蛀蟲”原形畢露。該案件涉案金額達235.5萬元，某廠長因犯貪污、受賄罪被判處無期徒刑，與其一起身陷囹圄的，還有其兒子、兒媳，分別被判處有期徒刑二十年、十年，一個風光一時的腐敗家庭瞬間瓦解。
縱觀某廠長作案全過程，可見其私欲膨脹，把國有企業(yè)當成了自家的銀行，大肆侵吞國家資財。一是把企業(yè)產(chǎn)品賣出去后，收回資金直接放入自己口袋。1999年10月，某廠長指使，將客戶匯給該廠購棉款50萬元收入不入賬，占為己有。審計查明，1999年5月至2001年9月兩年多時間，某廠長及其親屬分8次將國有企業(yè)收入980589元攫為己有。二是虛掛往來，做假賬提取現(xiàn)金，將國有企業(yè)收入占為己有。1998年11月，某廠長指使，將客戶抵給該廠沖抵加工費的價值人民幣30多萬元的棉花，轉(zhuǎn)賣給另一客戶，采用虛掛往來的手段，將匯給該廠的買棉款309638元不入賬占為己有。審計查明，通過虛掛往來的手法，某廠長兩次就侵吞了國有財產(chǎn)728888元。三是把原料賣出去后，按成本價入賬，溢價部分不入賬。審計查明，1995年10月，某廠長將縣棉麻公司分配給該廠的國家計劃棉50噸賣給他廠，將其中溢價收入4萬元收入不入賬，直接占為己有。四是造假工資表，直接從銀行提取現(xiàn)金“中飽私囊”。審計組在審計過程中發(fā)現(xiàn)， 2001年1月該廠工資支出異常，經(jīng)與表內(nèi)人員逐個核對，查明是假工資表，從而揭開某廠長指使虛造工資表，并以發(fā)工資名義，將客戶匯給該廠的加工費380000元從銀行提出“中飽私囊”的犯罪事實。五是有意讓利給業(yè)務對象，以便大肆收受回扣。1997年至2000年期間，某廠長多次將業(yè)務單位送給現(xiàn)金197000元“笑納囊中”。六是在工程發(fā)包、企業(yè)添置固定資產(chǎn)時收取好處費。某廠長借企業(yè)購置固定資產(chǎn)之際，兩次就收受有關人員送給的好處費28000元。
某廠長腐敗案是一起典型的國有企業(yè)領導干部借企業(yè)改制之機，處心積慮地將國有資產(chǎn)占為己有的案件，是經(jīng)濟責任審計揭開了這個腐敗家庭的黑面紗，是紀檢、監(jiān)察、司法部門共同利用經(jīng)濟責任審計成果才使這個國有企業(yè)的“蛀蟲”受到了法律的制裁。
經(jīng)濟責任審計成果運用的幾點思考
國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計應在國有企業(yè)廉政建設，維護財經(jīng)紀律，建立企業(yè)經(jīng)營者的培養(yǎng)選拔任用機制，加強企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮積極作用。某廠長腐敗案雖已塵埃落定，但對國有企業(yè)利用經(jīng)濟責任審計成果以規(guī)范企業(yè)的財務管理，加強內(nèi)部控制，預防和懲治腐敗帶來的反思卻是深刻的。
1、必須加強對國有企業(yè)領導干部權力的制約和監(jiān)督，完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制，尤其要加強重要崗位人事監(jiān)管。一要建立健全科學有效的權力運行機制，完善對國有企業(yè)權力制約和監(jiān)督制度，提高制度建設的質(zhì)量和水平，嚴格貫徹執(zhí)行國有企業(yè)黨風廉政各項制度，尤其在重大決策、重要項目安排和大額資金的使用上，必須提高權力運行的透明度。二要建立國有企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應會同財政、稅務部門對國有企業(yè)進行共同監(jiān)督，形成監(jiān)督、制約合力，并且還應充分運用社會審計組織和內(nèi)部審計機構的有效工作成果，利用其取得的有關資料和線索開展審計，形成一條嚴密的監(jiān)督防線。三要加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，防止“內(nèi)部人”操控企業(yè)。某廠長在承包原棉紡織廠期間，在企業(yè)重要崗位上安排親屬人員16名。他本人分管財務，讓兒媳婦擔任現(xiàn)金會計，通過人事安排，把企業(yè)的所有權力集中在他一個人身上，為大肆侵吞國有財產(chǎn)創(chuàng)造機會。如果企業(yè)主管部門能及時加強企業(yè)的外部控制，加強人事監(jiān)管，實行回避制度，也不至于讓這個風光一時的家庭變成腐敗家庭。
2、國有企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部會計、審計監(jiān)督職能，預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，因此現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，尤其是要建立健全內(nèi)部會計、審計監(jiān)督制度，以不斷提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，從內(nèi)部減少、杜絕不法行為的發(fā)生。某廠長腐敗案產(chǎn)生的一個重要因素就在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系失靈，不相容職務沒有分離。因此，必須加大國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督力度，預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。一是要建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程中建立相互制約的制度，各部門人員要各負其責、相互監(jiān)督、相互制衡。二要建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性的周期性核查。三是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計、紀檢監(jiān)察部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計對象的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)審計、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審計企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，促進國有企業(yè)廉政建設具有重要作用。
3、加快國有企業(yè)的股份制改造，完善經(jīng)營者的選拔機制，逐步消除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤和條件。某廠長腐敗案產(chǎn)生的一個重要根源是當初的企業(yè)改制不徹底，企業(yè)產(chǎn)權不清晰，企業(yè)主管部門疏于監(jiān)管。因此，必須加快國有企業(yè)的股份制改造，完善經(jīng)營者的選拔任用機制，逐步消除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤和條件。一是要探索與努力，通過規(guī)范“委托——代理”機制，處理好所有者與經(jīng)營者的關系，實現(xiàn)出資人原始所有權、企業(yè)法人財產(chǎn)權和法人財產(chǎn)權的“三權分離”，改變“一肩多任”、“一把手說了算”導致“窮廟富和尚”等內(nèi)部人控制問題。二是以探索“黨管企業(yè)干部”的新形式為突破口，加快職業(yè)經(jīng)理人市場的培育，積極推進國有企業(yè)經(jīng)營者的市場化進程，多渠道地選擇經(jīng)營者。對內(nèi)部選拔的，要完善民主推薦、民主測評、差額考察、任前公示、公開選拔、競爭上崗、任職試用期等制度。三是以經(jīng)營者薪酬制度改革為突破，健全激勵與約束機制，調(diào)動經(jīng)營管理者的積極性。四是政企分開，切實減輕國有企業(yè)的社會負擔。
4、構筑國有企業(yè)反商業(yè)賄賂的堅固防線，通過立法、執(zhí)法，嚴厲打擊商業(yè)賄賂行為。某廠長腐敗案再次敲響了國有企業(yè)反商業(yè)賄賂的警鐘，向國人詮釋了反商業(yè)賄賂的重要性、長期性、艱巨性。治理商業(yè)賄賂既需要嚴格的立法和執(zhí)法，也需要營造一個杜絕商業(yè)賄賂生長的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境。一要開展嚴格的反腐敗立法和執(zhí)法，這是打擊商業(yè)賄賂的最重要的手段。我國目前關于商業(yè)賄賂的法律規(guī)定還相對籠統(tǒng)，所以應不斷完善打擊商業(yè)賄賂的法律法規(guī)。二是企業(yè)內(nèi)部要建立一套嚴密的防范商業(yè)賄賂的機制。其中最主要的是實行嚴格的招投標制度，只要超過一定數(shù)量的建設工程或采購項目均采用真實的招投標制度，企業(yè)的最高領導人不直接參與招標工作，具體招標工作由職能部門組成的招標小組進行。同時成立監(jiān)督小組，檢查監(jiān)督招標小組有無違反招標程序的行為，以防止個別招標人員在招標中接受賄賂、營私舞弊。三是著力推進輿論監(jiān)督機制建設。在公開和透明的輿論監(jiān)督之下，任何形式的賄賂都會被公之于世，使行賄者和受賄者遭到媒體曝光，為世人所不齒。
5、加強國有企業(yè)領導干部任中審計，把審計監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)領導不廉潔的問題。某廠長腐敗案再一次表明，對國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計，要確立“任中審計為主，凡離必審，重點企業(yè)跟蹤審計”的工作思路，將審計監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)領導干部不廉潔的問題。一是任中審計與離任審計相結合，以任中審計為主。離任審計是一種事后監(jiān)督，查出問題往往難以糾正，可能會造成很大損失，而任中審計正好彌補了這方面的不足，通過審計及時發(fā)現(xiàn)領導干部存在的苗頭性、傾向性問題，及早采取措施，幫助其改正錯誤，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而達到未雨綢繆、防患于未然的效果。二是將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計相結合。作為一種審計方式，經(jīng)濟責任審計是以人為中心的審計，通過經(jīng)濟責任審計，可以促進財務收支審計的深化及其審計成果的運用。同時，經(jīng)濟責任審計又是財務收支審計的發(fā)展，是從財務收支審計到效益審計的過渡階段。企業(yè)的經(jīng)濟效益審計做好了，企業(yè)的經(jīng)濟責任也就明確了，相關組織、人事部門自然可根據(jù)審計的結果和被審計對象的職責規(guī)定對有關領導人員作出正確的評價。三要把經(jīng)濟責任審計結果與審計整改工作結合起來，督促被審計單位和被審計領導落實審計意見和決定，并跟蹤檢查整改情況，切實糾正企業(yè)經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題?？山徲嫿Y果運用反饋制度，即審計部門向被審計對象所在單位發(fā)出《整改通知書》，要求針對審計結果報告列舉的問題進行整改，限期將整改結果分別報送組織部門和審計部門，并存入《干部監(jiān)督跟蹤檔案》。四要將企業(yè)經(jīng)濟責任審計結果與審計結果公告制度結合起來，讓社會各界通過關注審計結果，參與到對權力的制約和監(jiān)督中來，把經(jīng)濟責任審計結果與樹立科學的發(fā)展觀、正確的政績觀結合起來，促進企業(yè)領導干部提高駕馭市場的能力，推動經(jīng)濟社會的全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
6、發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議職能作用，多部門配合，形成有效的監(jiān)督體系。某廠長腐敗案的暴露，再一次體現(xiàn)了紀檢、經(jīng)濟主管部門、監(jiān)察、審計部門組成的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的重要作用，體現(xiàn)了各部門共享經(jīng)濟責任審計成果的必要性。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有很強的政策性和嚴肅性，必須建立有效的工作機制。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，就是要求組織、紀檢、企業(yè)主管部門、審計部門在工作上能配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟責任審計工作的合力。一要圍繞審計結果運用，繼續(xù)堅持和完善領導小組為工作決策層，聯(lián)席會議成員單位為結果運用層，審計機關為實施操作層，聯(lián)席會議辦公室為組織協(xié)調(diào)層的四體聯(lián)動、協(xié)調(diào)共抓的運行保障機制，充分發(fā)揮紀檢監(jiān)督、企業(yè)主管部門、審計監(jiān)督的綜合效能。二是組織部門、企業(yè)主管部門要根據(jù)企業(yè)干部管理和監(jiān)督的需要，堅持先審計，后離任的要求，提出審計工作計劃，確定審計對象和重點，正確運用審計結果。三是紀檢監(jiān)察部門要按照廉政建設的要求，從推進社會主義政治文明建設出發(fā)，把國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作納入從源頭上預防和治理腐敗的總體安排，加強監(jiān)督檢查，及時查處審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題。四是審計部門要按照有關的制度規(guī)定，依法開展審計工作，廉潔從審，突出重點，改進方法，規(guī)范審計評價，確保審計質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在“管干部、正黨風、促發(fā)展方面的重要作用。( 江蘇省灌云縣審計局 莊友生)
