作者：[吳慶田]
一、關(guān)于系統(tǒng)論的基本內(nèi)容
１９４５年奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲《關(guān)于一般系統(tǒng)論》一文的發(fā)表標(biāo)志著系統(tǒng)論這一新學(xué)科的誕生，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，系統(tǒng)論已日臻完善，并在其他各學(xué)科領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。它不僅為人們研究事物提供了新的科學(xué)方法論，而且還引起了人們思維方式的巨大變化。系統(tǒng)論的基本原理為：
１．系統(tǒng)整體性原理。整體性是指系統(tǒng)諸要素集合起來的整體性能，要素一旦構(gòu)成系統(tǒng)，系統(tǒng)作為有機(jī)聯(lián)系的整體就獲得了各個(gè)組成要素所沒有的新的特性和功能，這種新的特性和功能是要素、系統(tǒng)整體和外部環(huán)境相互作用的結(jié)果。這一原理揭示了一定環(huán)境下系統(tǒng)整體與要素之間的關(guān)系，是對(duì)整體與部分關(guān)系的深化。因此，改善和提高系統(tǒng)的整體功能，不僅要注重發(fā)揮每個(gè)要素的功能，更重要的是調(diào)整要素之間的組織形式，建立合理的結(jié)構(gòu)，從而使系統(tǒng)整體功能優(yōu)化。
２．動(dòng)態(tài)相關(guān)性原理。任何一個(gè)系統(tǒng)都是一個(gè)處在不斷發(fā)展、變化之中的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)的要素之間，要素與系統(tǒng)整體之間，系統(tǒng)與環(huán)境之間都具有有機(jī)關(guān)聯(lián)性。正是由于這種復(fù)雜的相互作用和相互聯(lián)系，構(gòu)成了系統(tǒng)發(fā)展變化的根據(jù)和條件。因此，一定要在系統(tǒng)和環(huán)境的相互聯(lián)系和相互作用中認(rèn)識(shí)和改善系統(tǒng)。
二、上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的系統(tǒng)論分析
１．上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)的構(gòu)成。上市公司財(cái)務(wù)信息對(duì)證券的市場(chǎng)價(jià)格及其穩(wěn)定具有決定性作用，證券市場(chǎng)效率的強(qiáng)弱關(guān)鍵在于上市公司披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量狀況。從系統(tǒng)論角度看，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問題，它受到眾多因素的影響和制約，如單純從某一方面去探討，就不可能從根本上解決當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量低劣、財(cái)務(wù)信息失真的問題。因此，筆者依據(jù)系統(tǒng)論的方法和原理建立了一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)，如下圖所示：
原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是指還沒有經(jīng)過上市公司財(cái)務(wù)信息處理器加工處理的數(shù)據(jù)，它不是企業(yè)各相關(guān)利益主體關(guān)心的財(cái)務(wù)信息；各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求是不同的；財(cái)務(wù)信息處理器（又稱財(cái)務(wù)信息的生成）是指通過一系列專門的途徑和方法，把原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照確認(rèn)、錄入、加工的程序轉(zhuǎn)換為最終向外界披露的規(guī)范的財(cái)務(wù)信息，它包括各種賬務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)方法的選擇和關(guān)鍵政策的運(yùn)用；財(cái)務(wù)信息的披露是指財(cái)務(wù)信息生成以后通過相關(guān)渠道，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地向外界公開信息的過程。
２．利用系統(tǒng)論的原理分析上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題。首先，根據(jù)系統(tǒng)整體性原理，要素一旦構(gòu)成系統(tǒng)，要素、系統(tǒng)整體和外部環(huán)境相結(jié)合，就獲得了各個(gè)組成要素原來所沒有的新的特性和功能。原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求、財(cái)務(wù)信息的生成、財(cái)務(wù)信息的披露四大要素共同構(gòu)成財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)，這四大要素與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體和財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度之間相互作用共同決定了上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的狀況。其次，根據(jù)系統(tǒng)相關(guān)性原理，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的變化是由構(gòu)成財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)的四大要素、四大要素與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體之間以及該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度這一外部環(huán)境之間相互作用和相互聯(lián)系的結(jié)果。具體來講，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)整體與各要素之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間的相互作用和相互聯(lián)系表現(xiàn)為：原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的“原材料”，它的全面性、真實(shí)性、及時(shí)性直接影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及企業(yè)各相關(guān)利益主體；各相關(guān)利益主體也都會(huì)從各自的利益出發(fā)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息提出不同的需求從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；在財(cái)務(wù)信息的生成中，盡管上市公司是在既定的財(cái)務(wù)政策下選定財(cái)務(wù)處理方法和程序，但是，財(cái)務(wù)信息的處理難免受到處理者的影響，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)營(yíng)狀況的變動(dòng)更改財(cái)務(wù)方法，甚至可能從自身利益出發(fā)隱藏信息或提供虛假信息來進(jìn)行盈余管理，從而直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)信息披露同樣具有一定的主觀性，上市公司可以直接操縱、控制信息披露的廣度、深度、真實(shí)性、及時(shí)性和可比性，而這些特性將直接關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
三、完善上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的系統(tǒng)論對(duì)策
由以上分析可知，要提高上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)輸出信息的質(zhì)量水平，只有運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，從系統(tǒng)的各構(gòu)成要素、環(huán)境入手，從整體上提高系統(tǒng)的運(yùn)作水平。
１．確保上市公司原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的形成過程就是財(cái)務(wù)部門對(duì)原始資料進(jìn)行賬務(wù)處理的過程。因此，要想保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，這就必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，在執(zhí)行過程中特別要注意原始資料的真實(shí)性和合法性。
２．注意培育各相關(guān)利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求意識(shí)。信息需求者從自身利益出發(fā)，必然對(duì)改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出要求，監(jiān)督信息供給方的信息生成過程和披露行為，從而有利于對(duì)信息提供者違規(guī)行為的發(fā)現(xiàn)和調(diào)查，促使其改善信息質(zhì)量。對(duì)作為主要投資者的國(guó)家來說，加快國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革是解決由所有者缺位所引起的一系列相關(guān)問題的根本出路；對(duì)于社會(huì)投資者，要增強(qiáng)投資分析和決策能力，并且大力支持中介投資機(jī)構(gòu)和中介投資者的發(fā)展。
３．提高財(cái)務(wù)信息生成中的技術(shù)水平。在財(cái)務(wù)信息生成中，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)本身的技術(shù)性對(duì)財(cái)務(wù)信息的生成和披露具有很大的影響，必須加快技術(shù)系統(tǒng)的建設(shè)。首先，加快制定科學(xué)配套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)體系，借以限定報(bào)表提供者采用標(biāo)準(zhǔn)的途徑和方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，從而避免在數(shù)據(jù)加工過程中出現(xiàn)不同信息的結(jié)果；其次，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理和披露，借以減少數(shù)據(jù)處理過程中的時(shí)滯性、主觀隨意性和人為操縱性等。由此，有必要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來收集、處理、傳遞財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)“金數(shù)工程”。
４．建立規(guī)范、完善的財(cái)務(wù)信息披露制度。目前，我國(guó)信息披露制度雖已初步形成，但相對(duì)于市場(chǎng)的規(guī)范要求尚有一定的差距，如缺乏對(duì)財(cái)務(wù)信息披露具體內(nèi)容、格式、技術(shù)處理等專業(yè)性規(guī)范；另外，其中的某些規(guī)定也跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。因而，現(xiàn)有信息披露制度有待完善。
５．健全和完善財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度。財(cái)務(wù)信息監(jiān)管制度可以為上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量系統(tǒng)提供環(huán)境保障，對(duì)系統(tǒng)有較大的影響。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量低劣，在很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管不力所致。有研究表明，我國(guó)主板市場(chǎng)監(jiān)管力度過小，證券監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)事件處罰遠(yuǎn)達(dá)不到懲戒的目的，使得上市公司違規(guī)操作普遍心存僥幸，我國(guó)上市公司違規(guī)行為相當(dāng)普遍，財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，當(dāng)前應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，做到有法可依，違法必究，從嚴(yán)懲治，增加市場(chǎng)違規(guī)者的違規(guī)成本。第一，盡快制定證券交易法及有關(guān)信息披露的具體準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露的形式和內(nèi)容，規(guī)范預(yù)測(cè)信息、分部信息和社會(huì)責(zé)任信息的披露；第二，政府應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)管部門監(jiān)管責(zé)任制，對(duì)監(jiān)管者實(shí)行行之有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)，從制度上保證監(jiān)管到位與有效運(yùn)行；第三，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露的監(jiān)管作用，中介機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更為重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以第三人的身份，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)上市公司披露的信息進(jìn)行監(jiān)督，有利于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。?
