【摘 要】本文主要從內(nèi)部審計的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源配備三個方面，介紹了內(nèi)部審計工作如何在企業(yè)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)提高運(yùn)營效率，增加價值。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部審計職能 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置 內(nèi)部審計資源配置
我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生應(yīng)該說是政府行為所致，長期以來內(nèi)部審計的做法基本照搬政府審計，初期對內(nèi)部審計確有積極的推動作用，但到了后來，由于他沿用政府審計的一些做法，與企業(yè)高層不是一條心，也不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下法人治理結(jié)構(gòu)的需要，其發(fā)展因此受到局限。如何從政府審計的影子中走出來？如何從源頭上把內(nèi)部審計變成企業(yè)價值觀的內(nèi)在需要？是目前許多企業(yè)管理界人士在一直思考的問題，本文主要從內(nèi)部審計的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源配置三個方面進(jìn)行粗劣探討，以期真正實現(xiàn)內(nèi)部審計之價值，使其作用在企業(yè)集團(tuán)得以最大發(fā)揮。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運(yùn)作效率。他采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文簡稱IIA）的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計通過確認(rèn)工作和咨詢活動幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，可見現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的兩大核心職能是確認(rèn)和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價是通過這兩大功能來實現(xiàn)的。
1.確認(rèn)職能是一種為了對組織的風(fēng)險管理、控制或治理過程進(jìn)行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等，確認(rèn)不同于會計的計量及其他業(yè)務(wù)具體職責(zé)的履行，內(nèi)部審計可對這些活動進(jìn)行再次測試或評價，判斷其真實性和準(zhǔn)確性。
2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。隨著市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，風(fēng)險難以捉摸，集團(tuán)下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務(wù)知識的狹窄，集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計作為獨立的一方比較適合擔(dān)任這一角色。
二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置
(一)單一領(lǐng)導(dǎo)模式
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只對一個上級主管負(fù)責(zé)，具體又分三種情況：
1.內(nèi)部審計設(shè)在決策層。也就是在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內(nèi)部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設(shè)審計委員會，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計師組成。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
2.內(nèi)部審計設(shè)在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此，它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。監(jiān)事會是制約董事會、管理層的有效機(jī)制，但對于我國國有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會的權(quán)利和地位并不能保證其職責(zé)的有效履行，更多的時候，監(jiān)事會是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計師設(shè)在監(jiān)事會不僅不能強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會極大削弱內(nèi)部審計的其他職能，如咨詢服務(wù)職能，也就不能實現(xiàn)通過內(nèi)部審計達(dá)到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3.內(nèi)部審計設(shè)在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，審計機(jī)構(gòu)是獨立于財務(wù)部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。（2）由財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門受同一人領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不是很強(qiáng)。（3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領(lǐng)導(dǎo)，這種模式只是簡單地把內(nèi)部審計看作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，并沒有真正認(rèn)識現(xiàn)代內(nèi)部審計的實質(zhì)。
?。ǘ╇p重領(lǐng)導(dǎo)模式
由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的廣泛性，單一領(lǐng)導(dǎo)模式下，領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計的職能作用。而與單一模式相對應(yīng)的是：在董事會下設(shè)審計委員會，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計的報告關(guān)系：職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關(guān)系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人事管理、資源計劃決策權(quán)屬于審計委員會。從目前現(xiàn)實情況考慮，此種模式是最為科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，它也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對于集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過構(gòu)建層次分明的公司內(nèi)部審計體系和對下屬成員公司各有側(cè)重的審計框架，可有效防范集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部失控，增強(qiáng)集團(tuán)控制力，形成更有利的集團(tuán)競爭力。
三、內(nèi)部審計資源配置
內(nèi)部審計為達(dá)到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到公司的各個不同領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計部門需要由精通組織各個領(lǐng)域知識的專門人才組成，內(nèi)部審計人員不再單以財務(wù)或會計專業(yè)人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結(jié)構(gòu)更加復(fù)合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計長Steve Brazier認(rèn)為，內(nèi)部審計師需要學(xué)習(xí)專門能力，以應(yīng)對行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運(yùn)用其他學(xué)科知識的能力；（3）在關(guān)鍵問題出現(xiàn)時提出建議的能力和預(yù)見可能出現(xiàn)的關(guān)鍵問題；（4）強(qiáng)調(diào)審計師作為創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部顧問的作用，這就需要內(nèi)部審計人員具有多元化背景。
四、工作環(huán)境
要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員需要一個積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個公司的努力。
重視內(nèi)部審計的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計只是對資源的一種合理運(yùn)用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本?？傊?，內(nèi)部審計不是一個孤立的經(jīng)濟(jì)實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應(yīng)該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價值為最終目標(biāo)，完善內(nèi)部審計部門，合理整合內(nèi)部審計資源，提高組織運(yùn)營效率。
