略論當(dāng)前的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
作者：趙嘉姝
上海會(huì)計(jì)2002.2
略論當(dāng)前的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
趙嘉姝
我國(guó)現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，由外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。外部監(jiān)督主要以企業(yè)主管部門和政府監(jiān)督部門（如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行等）為主體，進(jìn)行定期的或一次性的審查監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督主要以企業(yè)的財(cái)會(huì)部門、審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)（公司組織）和職工代表大會(huì)為主體，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。
從理論上看，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是符合客觀實(shí)際的。但在具體實(shí)施監(jiān)督的運(yùn)作中，卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)在：（l）作為監(jiān)督主體的政府主管、監(jiān)督部門和被監(jiān)督對(duì)象的國(guó)有企業(yè)及其負(fù)責(zé)人實(shí)際上都處于代理人的地位。國(guó)有資產(chǎn)的所有者缺位，不存在所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，因而不可避免地會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督不力。（2）地方政府、政府監(jiān)督部門與國(guó)有企業(yè)之間存在利益的相關(guān)性和依賴性，不利于監(jiān)督作用的發(fā)揮。（3）監(jiān)督主體和被監(jiān)督對(duì)象的信息不對(duì)稱。由于財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)極為細(xì)致復(fù)雜的工作，政府部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的間接管理，不足以獲取直接監(jiān)督所需要的信息，政府部門相對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言處于信息劣勢(shì)。即使政府監(jiān)督部門以高度的責(zé)任感和敬業(yè)精神行使監(jiān)督權(quán)利，其結(jié)果也只能是客觀上的監(jiān)督不力。（4）在企業(yè)內(nèi)部，賦予財(cái)會(huì)、審計(jì)等內(nèi)部職能部門以監(jiān)督廠長(zhǎng)（經(jīng)理）財(cái)務(wù)行為的制度安排，與企業(yè)管理的層級(jí)原則（下級(jí)服從上級(jí)）相悖。其結(jié)果必然是：“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”?br />
因此，國(guó)家政府部門為強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的管理辦法，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制即是其中最主要辦法之一。
二、
財(cái)務(wù)總監(jiān)制，即國(guó)家憑借其所有者身份，由有關(guān)產(chǎn)權(quán)部門和政府管理部門向國(guó)有獨(dú)資、控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，并對(duì)重大事件建立廠長(zhǎng)、經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度。
這是以我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制為前提，聯(lián)系國(guó)有企業(yè)的實(shí)際，對(duì)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的一種制度，旨在重構(gòu)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。它是派生于資本權(quán)力的外部產(chǎn)權(quán)監(jiān)督，符合國(guó)家資本金運(yùn)行的特征，也符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向。因此，由政府產(chǎn)權(quán)管理部門、財(cái)政管理部門、企業(yè)集團(tuán)公司授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化了企業(yè)約束機(jī)制。
1．被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中參與審定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，監(jiān)督管理企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，解決了企業(yè)與政府監(jiān)管部門信息不對(duì)稱問題，解決了會(huì)計(jì)信息人為失真問題。
2．財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制形成了董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)相互制約的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，形成了一種具有制度與組織保證的有機(jī)監(jiān)督體系，能有效地防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
3．財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格確定和聘任，大多是組織部門、財(cái)政部門、國(guó)資部門、企業(yè)董事會(huì)共同認(rèn)定的結(jié)果，這是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)管理方式的重大轉(zhuǎn)變，是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子管理體制的重大改革，為實(shí)現(xiàn)政企分開創(chuàng)造了條件。
4．財(cái)務(wù)總監(jiān)在形式上由董事會(huì)委派較為符合公司法的有關(guān)規(guī)定。
5．就職能而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師并無大的區(qū)別。諸如：審核集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，與集團(tuán)公司總經(jīng)理共同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。參與審定集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度；參與審定集團(tuán)公司重大財(cái)務(wù)決策，審定集團(tuán)公司重大經(jīng)營(yíng)性、投資性、融資性的計(jì)劃，以及參與擬訂集團(tuán)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；依法檢查集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營(yíng)行為；等等。總之，兩者都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)控的高層管理人員，從精簡(jiǎn)高效原則來分析和評(píng)價(jià)，完全可以合二為一，只要在聘任手續(xù)上和監(jiān)督權(quán)力上稍加調(diào)整即可，不必并存。
三、
在探索治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)管理混亂這一頑癥過程中，建立由政府管理部門和企業(yè)認(rèn)同的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制只是一個(gè)暫時(shí)的辦法。因?yàn)閺纳顚哟畏治?，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題只是事物的現(xiàn)象，其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清所導(dǎo)致的嚴(yán)重的代理問題?！霸旒賻ぁ?、“編假數(shù)”、“報(bào)假表”看似是會(huì)計(jì)人員失職，實(shí)際上是企業(yè)管理者失察或明知故犯。要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制，前提是使建立、健全內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理者的內(nèi)在要求，而這要依賴于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過改革使企業(yè)真正成為符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的微觀主體。只有這樣，企業(yè)管理者才會(huì)有內(nèi)在的動(dòng)力去建立和實(shí)施包括會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)工作才能真正得以規(guī)范。我們相信，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體制的成熟和完善，政企真正分開，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，則以法治國(guó)才是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的治本之道。
在目前國(guó)有大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)制度無法進(jìn)行大規(guī)模變動(dòng)的情況下，應(yīng)以新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施為契機(jī)，積極落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。與此同時(shí)，要：
1．盡快培育高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人材。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的完善和健康發(fā)展，都建立在高級(jí)人才市場(chǎng)培育的基礎(chǔ)上。沒有高素質(zhì)的人才，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)只能是徒有其名，起不到應(yīng)有的作用，國(guó)有資產(chǎn)照樣流失，會(huì)計(jì)信息照樣失真。
2．完善對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的社會(huì)監(jiān)督和行政監(jiān)督。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)如果沒有監(jiān)督測(cè)評(píng)體系，難免他們與單位領(lǐng)導(dǎo)串通一氣，共同造假，使腐敗行為合法化。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)在聘用期間有違法行為，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲，以做效尤。
（作者單位：盧灣區(qū)財(cái)政局）
