摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型多維全新審計(jì)模式，在發(fā)達(dá)國家企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐中得到普遍應(yīng)用。文章介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的實(shí)施程序。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立的鑒證和咨詢活動。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用是審計(jì)方法的一次飛躍，其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)、大大提高審計(jì)工作效率。
（一）提高審計(jì)的獨(dú)立性，降低人為因素的消極影響
通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估來確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使通過風(fēng)險(xiǎn)評估確定的審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使審計(jì)受到人為因素的影響減少，審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。而審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命線，是審計(jì)開展工作的前提，是保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。
（二）大大提高了審計(jì)效率
由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排，制定審計(jì)方案都主要關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在對低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作，大大提高審計(jì)效率。
（三）更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)的報(bào)告更容易被接受和理解
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)當(dāng)前及未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告成為被審計(jì)單位經(jīng)營活動與未來發(fā)展規(guī)劃的“橋梁”。這樣的報(bào)告，更容易被管理層接受，因而更好地體現(xiàn)了審計(jì)的增值服務(wù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)持續(xù)的過程，它貫穿于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)過程，其程序可以分為3個(gè)步驟：制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、編制審計(jì)報(bào)告。
（一）制定審計(jì)計(jì)劃
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃時(shí)就要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素，融合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)戰(zhàn)略，使審計(jì)所選擇的對象更加針對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。因此，首先應(yīng)考慮審計(jì)范圍是否符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，為企業(yè)提供更相關(guān)和更有價(jià)值的服務(wù)。
1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計(jì)的首要工作。為了識別和評估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過與管理當(dāng)局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件、相關(guān)行業(yè)的信息以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。
2、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員運(yùn)用第一步獲取的有效信息，結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而明確審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露；將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
3、制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)針對企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，得出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，再依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，得出檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，并據(jù)此來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)時(shí)間，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。
（二）審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取：目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制的路線，關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到適當(dāng)管理，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過舞弊評估、有針對性的調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)臋z測和證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
1、控制測試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計(jì)中適時(shí)地信任它，提高審計(jì)效率，它不是必經(jīng)程序。當(dāng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分的證據(jù)時(shí)，就實(shí)施控制測試。
2、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計(jì)人員都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以確保管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是公允的。即對財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性做實(shí)際審核。
3、風(fēng)險(xiǎn)再評估及修改審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能會發(fā)現(xiàn)計(jì)劃中存在不符合現(xiàn)實(shí)的地方，如果達(dá)到了重要性水平，就需要調(diào)整計(jì)劃，再次評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，以確保審計(jì)的質(zhì)量。
（三）編制審計(jì)報(bào)告——終結(jié)審計(jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對未來的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)中。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，完成現(xiàn)場審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。出具了審計(jì)報(bào)告，并不意味著審計(jì)過程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響，而不是如何改進(jìn)報(bào)告中所提到的具體建議。因此，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評估是后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容。
三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題
（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，審計(jì)人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，因此加大力度培養(yǎng)審計(jì)師顯得尤為迫切?？尚械淖龇ㄊ亲寣徲?jì)人員熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程，同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的新觀念、新意識，跟上時(shí)代發(fā)展的需要。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理技能
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員必熟練風(fēng)險(xiǎn)意識，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，提高對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性。從審計(jì)入手，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加大風(fēng)險(xiǎn)知識培訓(xùn)，提高對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性。
（三）健全有關(guān)法律法規(guī)制度，提升審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識
我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，從審計(jì)人員擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任出發(fā)，從維護(hù)社會公眾利益出發(fā)，從審計(jì)人員行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良勝競爭。只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、收益、責(zé)任相對應(yīng)，其承擔(dān)的社會法律責(zé)任與其社會地位相符時(shí)，才能使其健康發(fā)展。
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