李樹
責(zé)任會計(jì)是以往的各種會計(jì)管理制度的發(fā)展。其共性都是貫穿一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒有明確直接與會計(jì)的關(guān)系，沒有和會計(jì)相結(jié)合，而責(zé)任會計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會計(jì)結(jié)合起來，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域—一經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計(jì)。具體說：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)帳以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（車間、技術(shù)、經(jīng)營、管理部門），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤），以各責(zé)任單位為主體（對象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計(jì)管理制度。
責(zé)任會計(jì)體現(xiàn)以下三個(gè)基本原則。
1．責(zé)任原則：要確定責(zé)任單位，明確責(zé)任指標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)（資金、成本費(fèi)用、利潤），企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。
2．定價(jià)結(jié)算原則：按一定價(jià)格，分各個(gè)責(zé)任單位進(jìn)行核算，包括各單位之間往來結(jié)算和各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。
3．利益原則：對各責(zé)任單位指標(biāo)完成情況要進(jìn)行考核，在考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎罰。
這三個(gè)基本原則也就是實(shí)際工作中的事先確定目標(biāo)、事中核算監(jiān)督、事后考核獎罰三個(gè)環(huán)節(jié)。
對照一下目前的實(shí)際情況，有不少企業(yè)已經(jīng)具備，并且正在這樣做，只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責(zé)任會計(jì)”而已。當(dāng)然，嚴(yán)格說他們的做法可能還不那么系統(tǒng)、全面、完整。筆者認(rèn)為凡符合上述三個(gè)基本原則的企業(yè)就可以說已經(jīng)建立了“責(zé)任會計(jì)”，建議這類企業(yè)加快步伐填平補(bǔ)齊，使之進(jìn)一步系統(tǒng)、全面、完整地納入“責(zé)任會計(jì)’”軌道。
一、為什么要積極推行責(zé)任會計(jì)
推行責(zé)任會計(jì)是深化企業(yè)改革的需要，也是會計(jì)改革的深化。目的是促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1．貫徹責(zé)任制度使當(dāng)事人有責(zé)、有權(quán)、有利。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，有利于落實(shí)任務(wù)，控制全面，調(diào)動積極性；對企業(yè)各部門來說，都有一定的工作目標(biāo)，對各部門、對職工能起到既有壓力、又有動力的作用，激發(fā)自覺性，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和群眾兩個(gè)積極性。
2．強(qiáng)化企業(yè)管理，向管理要效益，必須推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而推行責(zé)任會計(jì)就是落實(shí)、鞏固、規(guī)范廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實(shí)行目標(biāo)管理，通過責(zé)任會計(jì)這個(gè)核算形式就可以把這些內(nèi)容結(jié)合起來，建立會計(jì)管理體系、經(jīng)濟(jì)效益保證體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，所以推行責(zé)任會計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。
3．從會計(jì)工作本身來說，推行責(zé)任會計(jì)，它體現(xiàn)了會計(jì)工作是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統(tǒng)的記帳報(bào)帳型發(fā)展為經(jīng)營管理型的重要標(biāo)志，是會計(jì)工作發(fā)揮管理作用、更好地為企業(yè)管理服務(wù)的重要方法和途徑，是企業(yè)會計(jì)工作的重要組成部分，也是企業(yè)會計(jì)改革的重要內(nèi)容。所以說，有基礎(chǔ)的企業(yè)要盡快地推行責(zé)任會計(jì)。基礎(chǔ)不完善的企業(yè)也要創(chuàng)造條件，加快改革步伐，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)會計(jì)軌道。
二、幾點(diǎn)看法
1．推行責(zé)任會計(jì)要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)走自己的路，不強(qiáng)求一個(gè)模式。在企業(yè)現(xiàn)行的核算基礎(chǔ)上，在充分體現(xiàn)責(zé)任原則、結(jié)算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責(zé)任會計(jì)的中心目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而在不同企業(yè)中影響企業(yè)效益所碰到的具體情況不同，因此責(zé)任會計(jì)在不同企業(yè)具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個(gè)“百花齊放”的過程。
2．責(zé)任會計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的關(guān)系是相輔相成、相互促進(jìn)、不斷完善的關(guān)系。責(zé)任會計(jì)要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供定量考核指標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不斷完善；反過來，為滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求、又促進(jìn)責(zé)任會計(jì)的完善提高。
3．責(zé)任會計(jì)核心是“責(zé)任”，責(zé)任會計(jì)算出的數(shù)據(jù)要算數(shù)，不能包盈不包虧，獎罰要兌現(xiàn)，盈利企業(yè)要兌現(xiàn)，虧損企業(yè)也要兌現(xiàn)，減虧要獎，才能鞏固持久。
4．“單軌制”還是“雙軌制”？可根據(jù)自己企業(yè)情況確定。（1）能結(jié)合就結(jié)合，能結(jié)合多少就結(jié)合多少；（2）不能結(jié)合的就搞“雙軌制”，辦法要簡化、容易算、算了有用。
5．責(zé)任會計(jì)與廠內(nèi)銀行的關(guān)系。我認(rèn)為廠內(nèi)銀行是責(zé)任會計(jì)在形成和發(fā)展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內(nèi)銀行用的是銀行往來形式，而責(zé)任會計(jì)是內(nèi)部往來形式。目前，沒有設(shè)置廠內(nèi)銀行的企業(yè)，可以直接建立責(zé)任會計(jì)。已設(shè)置廠內(nèi)銀行的企業(yè)可以在銀行機(jī)制繼續(xù)運(yùn)行的同時(shí)，按責(zé)任會計(jì)的需要建賬，為責(zé)任會計(jì)服務(wù)，除了資金管理、往來結(jié)算外，還要進(jìn)行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€(gè)名字，
也可以統(tǒng)稱“責(zé)任會計(jì)中心”，都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展，應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，歸屬其它部門都不太合適。
6．責(zé)任會計(jì)與目標(biāo)管理。成本和利潤目標(biāo)管理的目標(biāo)就是責(zé)任會計(jì)的核算內(nèi)容。目標(biāo)管理需要通過責(zé)任會計(jì)的核算，提供經(jīng)濟(jì)活動的信息；責(zé)任會計(jì)需要責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行目標(biāo)管理。兩者是有機(jī)聯(lián)系、不能分割。凡實(shí)行目標(biāo)管理的企業(yè)，實(shí)際上上都在實(shí)行責(zé)任會計(jì)的一部或全部，只不過是目標(biāo)管理還沒有叫作責(zé)任會計(jì)而已?；谶@樣認(rèn)識就能自覺地把目標(biāo)管理與責(zé)任會計(jì)結(jié)合起來，把目標(biāo)管理置于責(zé)任的核算監(jiān)督之下。
三、幾點(diǎn)體會
實(shí)踐使我們初步體會到：
（一）實(shí)行責(zé)任會計(jì)是改革的必然趨勢
責(zé)任會計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，突出責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任考核并與分配制度相結(jié)合的新型的會計(jì)管理形式。責(zé)任會計(jì)可以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。在全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，把競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營條件下，實(shí)行責(zé)任會計(jì)進(jìn)一步分清責(zé)任、計(jì)算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。
（二）責(zé)任會計(jì)有利于管理向內(nèi)、向縱深化、科學(xué)化發(fā)展
實(shí)行責(zé)任會計(jì)可以改變長期以來企業(yè)會計(jì)管理上責(zé)任不清的狀況，使各單位直至個(gè)人能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。如在企業(yè)管理中供應(yīng)部門的“比價(jià)采購”、“ABC管理法”；技術(shù)部門的“價(jià)值工程”；財(cái)務(wù)部門的“目標(biāo)管理”；職工群眾的“修舊利廢”等，就充分證明了這一點(diǎn)。此外，責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，改變了傳統(tǒng)會計(jì)單純事后算帳的局面，加強(qiáng)了會計(jì)的控制職能，會計(jì)工作與生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合得更為緊密，會計(jì)信息的反饋?zhàn)饔玫靡猿浞职l(fā)揮，使會計(jì)管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中去。
（三）責(zé)任會計(jì)有利于建立、鞏固和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
責(zé)任會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)，又是其重要組成部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制本身所要求的按經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算、控制和考核；明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到責(zé)權(quán)分明；收益分配與所得的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤等，都離不開責(zé)任會計(jì)，企業(yè)唯有做好責(zé)任會計(jì)管理工作，才能鞏固和充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
（四）責(zé)任會計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)有機(jī)結(jié)合
財(cái)務(wù)會計(jì)是以企業(yè)為主體進(jìn)行管理控制的。責(zé)任會計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為主體進(jìn)行的會計(jì)管理，它們都是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的對企業(yè)進(jìn)行管理，都具有核算和監(jiān)督的職能，都是為決策控制服務(wù)的，所以兩者相互依存、相互補(bǔ)充、共同組成了會計(jì)整體。
在實(shí)際工作中，應(yīng)將責(zé)任會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有機(jī)結(jié)合，即在運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)核算監(jiān)督的同時(shí)，運(yùn)用責(zé)任會計(jì)核算控制，兩者核算結(jié)果在數(shù)額上應(yīng)取得一致，兩者監(jiān)督控制的目的應(yīng)一致。責(zé)任會計(jì)從責(zé)任預(yù)算制定到責(zé)任業(yè)績評價(jià)的整個(gè)實(shí)施過程，要始終圍繞責(zé)任主體進(jìn)行，保持其自身的完整體系，并應(yīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算相結(jié)合，即充分利用其與財(cái)務(wù)會計(jì)核算的某些相同之處，在責(zé)任信息的記錄反映上盡可能“借道”財(cái)務(wù)會計(jì)，以避免重復(fù)勞動，既滿足微觀經(jīng)濟(jì)管理需要，又適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。
（作者單位：富奧公司散熱器分公司計(jì)財(cái)部）
