經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和政府為加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所負(fù)責(zé)的單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。其主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)考核使用干部等提供參考依據(jù)。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度
建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不全面、不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，要逐步建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，降低在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、出具報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。在審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性，使審計(jì)人員了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。
二、科學(xué)制定審計(jì)方案，深化審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量
1、加強(qiáng)內(nèi)控制度的測(cè)試。內(nèi)控制度測(cè)試是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試 。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。若內(nèi)控制度不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的測(cè)試，是對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作。
2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著力點(diǎn)應(yīng)放在領(lǐng)導(dǎo)干部的重大決策上，注重監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、資金分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運(yùn)行方面領(lǐng)導(dǎo)干部所發(fā)揮的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要打破局限于財(cái)務(wù)收支內(nèi)容審計(jì)的框框，限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，只做事情的描述，不做任何評(píng)價(jià)。
3、規(guī)范審計(jì)工作程序。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性。
4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合。在實(shí)施審計(jì)過程中，以審查帳目與審查實(shí)物相結(jié)合，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營成果的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。
5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見。法制工作機(jī)構(gòu)要建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制辦法，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)的表述是否清楚；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定等事項(xiàng)。對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理，有效提高審計(jì)工作質(zhì)量。
三、健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告或工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，為組織部門提供翔實(shí)的審計(jì)報(bào)告。從深層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，為組織部門考評(píng)干部政績(jī)、選撥任用提供參考依據(jù)。
四、提高審計(jì)人員素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，對(duì)審計(jì)人員能力要求很高，這就要求審計(jì)人員要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，政策法規(guī)和審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，綜合分析能力等。如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作質(zhì)量。
1、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治學(xué)習(xí)。思想決定行為，提高審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)最為重要的途徑是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策。把握?qǐng)?jiān)定的政治立場(chǎng)，牢固樹立“維護(hù)法律尊嚴(yán)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”信念，做到依法審計(jì)，客觀公正。
2、加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行黨和國家的各項(xiàng)方針、政策、法規(guī)、制度，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，認(rèn)真履行賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正原則，確保審計(jì)結(jié)果合法、真實(shí)、完整。在審計(jì)活動(dòng)中，做到廉潔自律，堅(jiān)持認(rèn)認(rèn)真真審計(jì)、清清白白做人。
3、強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育。審計(jì)工作涉及的內(nèi)容和范圍很廣，這就要求審計(jì)人員要具有既懂得行政財(cái)務(wù)，又懂得企業(yè)財(cái)務(wù)、基建投資財(cái)務(wù)；既具有查賬技能，又具有宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等必備素質(zhì)。所以要加強(qiáng)審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，掌握與從事工作相適應(yīng)的技能。
總之，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。
