廣西商業(yè)高等?？茖W(xué)校 池昭梅
當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)是：或?yàn)椤I(yè)績(jī)考核，或?yàn)轵_取銀行貸款和發(fā)行股票籌集資金，或?yàn)檫_(dá)到偷稅漏稅等非法目的，人為他捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)部門的信任，出現(xiàn)了諸如瓊民源、偷鈦白、紅光等事件，極大地?fù)p害了有關(guān)利益各方的權(quán)益，極大地?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，以致人們對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，除了個(gè)別管理人員職業(yè)道德敗壞、知法犯法外，內(nèi)部控制弱化也是重要原因之一。有的單位雖訂有內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)，或者壓根就沒有，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄以及報(bào)告均處于混亂狀態(tài)，發(fā)生違法亂紀(jì)的事情也就在所難免了。
針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真問題，為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式主要有：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整起到了推動(dòng)作用。但是，筆者認(rèn)為，在這三種監(jiān)督方式中，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是根本，是核心。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是治理會(huì)計(jì)信息失真的根本途徑。這是因?yàn)椋?br />
第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以公司治理結(jié)構(gòu)為核心的企業(yè)制度，它明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成各自的制衡關(guān)系。它實(shí)行的前提是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。由于兩權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間不可避免形成委托——代理關(guān)系。這種關(guān)系必然造成所有者在了解企業(yè)信息時(shí)處于不利地位，容易造成代理成本過高，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。為避免這種情況的出現(xiàn)，所有者必然要求建立完善的制度來監(jiān)督經(jīng)營者的行為；以保證所有者的權(quán)益不受侵害。
第二，建立和健全內(nèi)部控制是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著我國加入WTO的步伐進(jìn)一步加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增多。如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)具有高瞻遠(yuǎn)矚的眼光外，更重要的是制度創(chuàng)新。建立和健全內(nèi)部控制制度是制度創(chuàng)新的一個(gè)重要方面。根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，完善企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度并使之有效地施行，可以確保企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量符合市場(chǎng)的需求，最大限度地實(shí)現(xiàn)銷售收入；可以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘各項(xiàng)資產(chǎn)的潛力，降低消耗。提高資產(chǎn)的利用效率，保證投入產(chǎn)出比率達(dá)到最優(yōu)；可以確保企業(yè)提供真實(shí)可靠的各類信息，特別是會(huì)計(jì)信息，為的白吸引投資、擴(kuò)大規(guī)模提供良好的社會(huì)效益。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作為企業(yè)管理制度的一個(gè)子系統(tǒng)，和其他管理制度一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。一方面，它是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的，它體現(xiàn)了管理當(dāng)局的意志。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，直接關(guān)系到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定是否完善、實(shí)施是否有效。另一方面，完善而有效的內(nèi)部控制也可以促使管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為，完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：
一、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
組織機(jī)構(gòu)是指公司協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，有利于會(huì)計(jì)資料的傳遞，減少傳遞的時(shí)間，提高工作效率；有利于各部門進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，明確各部門的權(quán)責(zé)，促使各部門之間互相監(jiān)督，防止重大差錯(cuò)的產(chǎn)生。設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離。一般而言，不相容職務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：第一，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；第二，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；第四，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；第五，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
二、授權(quán)職責(zé)的劃分
授權(quán)職責(zé)是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須由管理當(dāng)局批準(zhǔn)或其授權(quán)人批準(zhǔn)才能生效。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指處理一般性交易的權(quán)力，特殊授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易事件的權(quán)力，如重大對(duì)外投資項(xiàng)目的確定，數(shù)額巨大的借款合同的簽訂，發(fā)行股票、債券以籌集資金等等。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)有利于防范企業(yè)重大決策失誤，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)文件記錄的生成及保管措施
會(huì)計(jì)文件記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。憑證是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格、性質(zhì)及條件的證明，它經(jīng)過簽名或者蓋章，明確了交易發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；賬簿是對(duì)憑證內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的登記；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的總結(jié)。會(huì)計(jì)文件記錄的生成過程應(yīng)合法，文件記錄人員分工應(yīng)明確且相互監(jiān)督。會(huì)計(jì)文件記錄作為重要的企業(yè)檔案，應(yīng)明確文件記錄的保管形式、期限及保管人員。保管人員按國家的有關(guān)規(guī)定及程序?qū)ξ募涗涁?fù)責(zé)保管，可以有效地防止會(huì)計(jì)文件記錄的滅失。
四、資產(chǎn)保全措施
資產(chǎn)保全措施主要包括以下內(nèi)容：第一，資產(chǎn)接觸限制。只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能掌管資產(chǎn)，防止非經(jīng)授權(quán)人員接觸資產(chǎn)造成資產(chǎn)的流失及毀損，以分清資產(chǎn)保全的責(zé)任；第二，文件與記錄的保管。有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的文件與記錄反映了其發(fā)生增減變動(dòng)的過程，應(yīng)對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證妥善地加以保管，有利于企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控；第三，資產(chǎn)的盤點(diǎn)復(fù)核制度。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，記錄盤點(diǎn)數(shù)，與賬存數(shù)對(duì)比，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的情況進(jìn)行分析，找出原因，并采取相應(yīng)的措施，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，而對(duì)企業(yè)債權(quán)的真實(shí)性，則應(yīng)采取函詢復(fù)核的方法以保證其真實(shí)性。
五、內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計(jì)制度有利于防范會(huì)計(jì)信息失真。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并明確其在企業(yè)中的地位。一般而言，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。它表明了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，是順利實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的前提和保證；第二，企業(yè)應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間。期限，包括內(nèi)部審計(jì)間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，每次實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間等；第三，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)及專業(yè)要求，即內(nèi)部審計(jì)人員的工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，但并非排除企業(yè)其他部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。事實(shí)上，會(huì)計(jì)部門的工作與其他部門的工作有著千絲萬縷的關(guān)系。同時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中保持形式上及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、可靠。此外，企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，才有利于保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量；第四，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行辦法及程序，以保證內(nèi)部審計(jì)人員能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
綜上所述，企業(yè)唯有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立一整套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能從根本上遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算程序；健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)制度，為提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保證，對(duì)會(huì)計(jì)工作的國家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的外在動(dòng)力，三者相輔相成，共同發(fā)揮作用。
