如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)當(dāng)前最關(guān)注的問題,而企業(yè)內(nèi)部控制制度則為企業(yè)保持競爭力提供了一個強(qiáng)有力的保證。
一、企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部控制的影響
企業(yè)環(huán)境分為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境,在本文中所指的企業(yè)環(huán)境主要是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要有公司治理的結(jié)構(gòu),管理層的管理思想和風(fēng)險理念、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及分工。企業(yè)環(huán)境優(yōu)劣直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(一)公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)、調(diào)和各種利益關(guān)系的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制主要目的是保持企業(yè)會計信息的真實(shí)性、企業(yè)資產(chǎn)安全以及經(jīng)濟(jì)效益的提高,內(nèi)部控制制度是完善公司治理的一種有效手段。因此,企業(yè)在選擇公司經(jīng)營者時,要考慮經(jīng)營者的道德品質(zhì)、經(jīng)營風(fēng)格。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制職能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。只有建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),使得企業(yè)的各個參與者之間(股東、董事會、經(jīng)理層等)建立起責(zé)任、權(quán)力和利益相互合作和相互制衡的制度安排,才能確保企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)作。因此公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制不能割裂,需將企業(yè)內(nèi)部控制制度納入到公司治理的范疇之內(nèi)。
(二)企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響
隨著我國對企業(yè)文化研究的深入,企業(yè)越來越重視企業(yè)文化的建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部控制中,如果一個企業(yè)建立了良好的企業(yè)文化,其組織越有較強(qiáng)的控制意識。一個較強(qiáng)控制意識的組織,則企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加濃厚。如企業(yè)經(jīng)營者的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、內(nèi)部控制意識等,都將潛移默化地影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)員工的意識。隨著時間的推移,企業(yè)文化會伴隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展,企業(yè)文化的發(fā)展會促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展。在隨著時間的流逝和經(jīng)驗的積累,企業(yè)文化會不斷成熟,從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的成熟。成功的企業(yè)往往是伴隨著成熟的企業(yè)文化,并能夠措施企業(yè)長期的保持一種有效內(nèi)部控制制度。
(三)管理思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部控制的影響
由于我國長期實(shí)行的精華經(jīng)濟(jì)體制,市場經(jīng)濟(jì)體制又未完全建立起來,在這種混合的經(jīng)濟(jì)體制中,許多企業(yè)管理當(dāng)局的管理思想仍然停留在計劃經(jīng)濟(jì)模式里,趨向于集權(quán)管理,即使是上市公司也存在“關(guān)鍵人”控制現(xiàn)象。在我國,上市公司中絕大多數(shù)都是國有企業(yè)改制而來,一般由國家控股,在這種情況下,往往政企(或黨企)不分,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人中還存在行政級別的現(xiàn)象。這種“關(guān)鍵人”控制模式使得關(guān)鍵人獨(dú)攬大權(quán),幾乎具有無所不管的控制權(quán),在這樣環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)肯定是無所作為的。
二、完善企業(yè)環(huán)境,建立高效的內(nèi)部控制對策
良好企業(yè)環(huán)境的建立,并非是一朝一夕的事,必須經(jīng)過長期的摸索、不斷的改進(jìn)形成的,他是一個龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程,因此每個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況,建立起與自身環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為,可以從以下方面進(jìn)行。
(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),解決“關(guān)鍵人”控制問題
目前我國企業(yè)“關(guān)鍵人”控制問題產(chǎn)生的深層次原因主要是因為我國企業(yè)大部分是國有企業(yè)改制而來的,致使企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象。在我國上市公司中,有三分之二的股份是不能流通的,致使流通股份不能實(shí)現(xiàn)股票市場的接管機(jī)制和破產(chǎn)機(jī)制。而政府監(jiān)管方面,大部分主要是事前進(jìn)行,這種監(jiān)管體制往往造成對“關(guān)鍵人”監(jiān)督的缺位,而事后懲罰又往往側(cè)重行政處罰,對造假人員的處罰往往被弱化了,不能做到殺雞儆猴的作用。因此要解決“關(guān)鍵人”的問題,首先得優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),逐步降低國有股的比例,形成以機(jī)構(gòu)投資者為相對控股主體。在國有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓上不能采用行政色彩的“拉郎配”,從而在根本上解決“關(guān)鍵人”控制問題。
(二)建立審計委員會,有效預(yù)防會計信息失真
在企業(yè)中設(shè)立審計委員會,在公司的組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會,是董事會下屬的一個專門委員會,由董事成員和審計監(jiān)管部門成員組成,并對董事會負(fù)責(zé)。企業(yè)會計信息一般由管理層負(fù)責(zé)編制和提供,而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響,為了防止內(nèi)部人控制,制衡管理層和大股東在會計信息方面的權(quán)利,在公司的治理結(jié)構(gòu)上,設(shè)立審計委員會,對受制于經(jīng)理層的會計信息進(jìn)行再審計委員會最主要的功能是通過指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計工作與外部注冊會計師審計,確保公司披露的會計信息的質(zhì)量。審計委員會制度的建立,可有效擺脫經(jīng)理層的控制,實(shí)現(xiàn)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督,從而提供高質(zhì)量的會計信息。
(三)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),強(qiáng)化對風(fēng)險的認(rèn)識
企業(yè)文化主要是通過潛移默化的形式來影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式,是企業(yè)員工在無形之中接受、實(shí)現(xiàn)著企業(yè)的價值觀。企業(yè)文化是一種新型的內(nèi)部控制方式,通過建立共同的理念和行為準(zhǔn)則,通過創(chuàng)造鮮明的管理特色良好的企業(yè)作風(fēng)來進(jìn)行控制的一種方式。對此企業(yè)要大張旗鼓的宣傳風(fēng)險管理文化,普及風(fēng)險管理知識,幫助廣大經(jīng)營者和員工樹立正確的風(fēng)險意識。除了要建立一些制度外,還必須要有足夠的耐心,把風(fēng)險意識融入到自己的企業(yè)文化中。
(四)提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì),重塑經(jīng)營者品德
企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。由于我國職業(yè)經(jīng)理市場還未發(fā)證成熟,還未形成有效的約束、監(jiān)督機(jī)制。因此應(yīng)盡快從知識與技能、道德觀、價值觀等方面提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。在目前我國誠信制度未建立的情況下,特別是要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者的道德培養(yǎng),往往一個企業(yè)經(jīng)營者具有較高的道德素養(yǎng)時,企業(yè)能夠得到更多的信任,企業(yè)內(nèi)部控制也就越能有效,企業(yè)越具有正氣,越能杜絕企業(yè)造假的發(fā)生。因此,重塑經(jīng)營者品德,使其起到表率作用,有利于整個企業(yè)環(huán)境的建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制措施的加強(qiáng)和有效運(yùn)行。
(五)完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu),做到權(quán)責(zé)分派
一個企業(yè)要設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu), 應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則,明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法,運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒?結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況來設(shè)置職能部門,并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)分工,可大大增強(qiáng)企業(yè)組織的內(nèi)部控制意識,有助于建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的企業(yè)組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命,并具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通管道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系。對各部門既要避免權(quán)力重疊,做到權(quán)責(zé)分派,這樣即可以防止出現(xiàn)權(quán)力真空,又使每項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的部門負(fù)責(zé)。同時企業(yè)還必須建立嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制程序,企業(yè)內(nèi)部某個部門在處理經(jīng)營業(yè)務(wù)時,必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使各自的權(quán)力。
企業(yè)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制是一種互動關(guān)系,兩者相互影響和相互作用。如果沒有良好的企業(yè)環(huán)境,即使是設(shè)計再好的企業(yè)內(nèi)部控制(如不相容職務(wù)分離)也很難取得預(yù)期的控制成效。反過來,運(yùn)作良好的內(nèi)部控制活動也有利于促進(jìn)形成好的企業(yè)環(huán)境。只有通過兩者的銜接與互動式結(jié)合才能使內(nèi)部控制得到切實(shí)可行的貫徹實(shí)施。雖然目前我國在兩者結(jié)合上海存在一些問題,但隨著我國現(xiàn)代公司制度的完善和研究的不斷深入,筆者相信不遠(yuǎn)的將來會,一定能夠使企業(yè)環(huán)境與內(nèi)部控制完美的結(jié)合起來。
參考文獻(xiàn)
[1]陳云娟.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策[J].財會月刊,2003,6
[2]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究,2006,3
[3]潘曉梅.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的有效途徑[J].西北民族大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2007,6
[4]佟成生、梁力.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化[J].上海會計,2007, 6
