隨著國際金融危機(jī)對企業(yè)影響逐步凸顯，企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識在不斷加深，企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)管理中的作用與地位也越來越重要，同時(shí)，全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化日益深入，內(nèi)部控制也存在國際趨同問題。借鑒國際上較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制框架，并結(jié)合我國實(shí)情，我國《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》已正式出臺并實(shí)施，使我國在企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立中一開始就站在一個較高的起點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系既是一個有機(jī)整體，又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，評價(jià)與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的反饋機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部控制一個重要組成部分。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿）將企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)定義為由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。為此，筆者以企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為研究對象，構(gòu)建一套較適合于我國一般企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。
一、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
（一）服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容，是內(nèi)部控制五要素中不可缺少的部分，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的“最后一道防線”，也是合理保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制不斷改進(jìn)的重要手段。因此，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)程序，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，提出改進(jìn)建議并跟蹤建議的實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán)，從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二）“自律”和“他律”相結(jié)合的原則 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的重要保證，具有評價(jià)的全面性、評價(jià)的全員性、評價(jià)的全過程性等特點(diǎn)。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)應(yīng)以“自律”為主、“他律”為輔，將“自律”和“他律”相結(jié)合，兩者相互促進(jìn)，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)總目標(biāo)。
（三）評價(jià)形式多樣性原則 主要體現(xiàn)在以下方面：
一是日常評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)。日常評價(jià)是對權(quán)益內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的評價(jià)檢查；專項(xiàng)評價(jià)是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對企業(yè)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行有針對性的評價(jià)。
二是定期評價(jià)和不定期評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，定期對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。企業(yè)也可以在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生重大變化的情況下，或者在暴露風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制缺陷的情況下，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行不定期評價(jià)，出具評價(jià)報(bào)告。
三是事前評價(jià)、事中評價(jià)和事后評價(jià)。事前評價(jià)是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成但尚未正式運(yùn)行階段實(shí)施的、著重于對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行評價(jià)，經(jīng)過事前審計(jì)的內(nèi)部控制將成為事中評價(jià)和事后評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；事中評價(jià)是在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中實(shí)施的、著重于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性而進(jìn)行的評價(jià)，其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時(shí)予以糾正，把問題控制在萌芽階段；事后評價(jià)是在業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢后對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性而進(jìn)行的評價(jià)，其目的是通過分析、總結(jié)，不斷完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和提高執(zhí)行的有效性。
（四）層層把關(guān)原則 為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的“最后一道防線”，企業(yè)建立內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)應(yīng)牢牢把握層層把關(guān)的原則。即：控制執(zhí)行部門的自我評價(jià)關(guān)；內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立評價(jià)關(guān)；企業(yè)外部部門的外部評價(jià)關(guān)。通過控制執(zhí)行部門的自我評價(jià)，促進(jìn)控制執(zhí)行部門及其人員明確自身的責(zé)任，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的理解，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行；通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評價(jià)，能客觀、公允地提出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的缺陷，不但有利于改進(jìn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性，同時(shí)有利于提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，而且還發(fā)揮著對控制執(zhí)行部門自我評價(jià)關(guān)的再把關(guān)作用；通過外部部門如會計(jì)師事務(wù)所的外部評價(jià)，不僅對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的狀況進(jìn)行鑒證，而且發(fā)揮著對前兩道關(guān)再把關(guān)的第三道關(guān)作用。
（五）成本效益原則 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)也需同時(shí)注意成本效益原則，不能為了評價(jià)而評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在明確評價(jià)目標(biāo)、達(dá)到評價(jià)效果的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，降低評價(jià)成本，提高評價(jià)效益。
二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
（一）評價(jià)主體 對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，應(yīng)選擇內(nèi)部審計(jì)作為評價(jià)主體資格，這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)相對獨(dú)立設(shè)置部門，獨(dú)立性較強(qiáng)，其既熟悉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和企業(yè)經(jīng)營情況，又符合《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中“企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作”的規(guī)定。在評價(jià)過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》中有關(guān)內(nèi)容獲取充分、有效評價(jià)證據(jù)，形成評價(jià)工作底稿，支撐評價(jià)結(jié)果，保證評價(jià)結(jié)果公允性和合法性。
（二）評價(jià)內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主要包括對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性評價(jià)兩個方面，其中：設(shè)計(jì)有效性評價(jià)主要是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；運(yùn)行有效性評價(jià)是指企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度是否按照規(guī)定程序得到正確執(zhí)行。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系是指企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范疇內(nèi)有關(guān)事項(xiàng)相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個內(nèi)涵與外延相統(tǒng)一的有機(jī)系統(tǒng)。該指標(biāo)體系應(yīng)既能反映理論的前瞻性，又具有指導(dǎo)實(shí)際評價(jià)的可操作性，滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)原則和要求。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的要求。在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的三個一般標(biāo)準(zhǔn)中，有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，完整性與合理性則以有效性為目的。若企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)不具有完整性與合理性，則企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無從談起；同理，若企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)失出了有效性，則企業(yè)內(nèi)部控制的完整性與合理性也就喪失了基本意義。為此，應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中五要素作為研究對象，通過借鑒最新研究成果，采取綜合評分法和層次分析法，運(yùn)用模糊綜合評價(jià)模型，設(shè)計(jì)適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展內(nèi)部控制評價(jià)的指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包括總體評價(jià)指標(biāo)和具體評價(jià)指標(biāo)兩部分內(nèi)容。假設(shè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制獨(dú)立評價(jià)設(shè)為N，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境設(shè)為F，風(fēng)險(xiǎn)評估設(shè)為P，控制活動設(shè)為K，信息與溝通設(shè)為X，內(nèi)部監(jiān)督設(shè)為J，則內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)可以用如下數(shù)學(xué)表達(dá)式（1）來表示。
（1）
具體評價(jià)模型構(gòu)建方法如下：
第一步，建立內(nèi)部控制評價(jià)因素集和評語集。根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，建立因素評價(jià)集合：N=︱N1，N2，N3，N4，N5︱。其中，N1=︱F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5，F(xiàn)6，F(xiàn)7︱，N2=︱P1，P2，P3，P4︱，N3=︱K1，K2，K3︱，N4=︱X1，X2，X3︱，N5=︱J1，J2，J3︱。
為了評價(jià)所評價(jià)對象的優(yōu)劣程度，還需建立評語集，本評價(jià)模型取n=3,并將V1,V2,V3定義為符合、基本符合和不符合3個檔次，則評語集可表示為：V=︱V1，V2，V3︱。
第二步，確定評價(jià)權(quán)重集。評價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)確定關(guān)系到每個評價(jià)指標(biāo)在整個評價(jià)體系中所起作用不同，因此，必須合理確定權(quán)重。筆者結(jié)合五要素在企業(yè)內(nèi)部控制中作用重要程度，采取德菲爾法，根據(jù)各指標(biāo)在評價(jià)中作用大小預(yù)先對各項(xiàng)指標(biāo)賦予一定分值，采取百分制方式，由各位內(nèi)部審計(jì)專家多次打分，最后求出算術(shù)平均數(shù)確定，內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)分值分布如下：內(nèi)部環(huán)境（F）30分，風(fēng)險(xiǎn)評估（P）25分，控制活動（K）20分，信息與溝通（X）15分，內(nèi)部監(jiān)督（J）10分。
第三步，評價(jià)結(jié)果評判。按內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)具體的二級指標(biāo)，然后予以賦值，將評價(jià)結(jié)果分為三個檔次，即有效、基本有效、無效。（１）設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效。當(dāng)上述指標(biāo)符合要求時(shí)，即企業(yè)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的評價(jià)指標(biāo)值≥80分，且只允許一個二級指標(biāo)分值稍低，但不能低于該項(xiàng)分值的80%，二者缺一則降一個等級。（２）設(shè)計(jì)與運(yùn)行基本有效。當(dāng)基本符合上述指標(biāo)要求時(shí)，即內(nèi)部控制各要素的評價(jià)指標(biāo)值為60分≤指標(biāo)值＜80分，且各二級指標(biāo)的分值不能低于該項(xiàng)分值的60%；在重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，均制定了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，基本適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要，但部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的操作性不強(qiáng)，運(yùn)行是有效的，個別業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)沒有設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制制度。（３）設(shè)計(jì)與運(yùn)行無效。即企業(yè)內(nèi)部控制不符合上述指標(biāo)要求，二級指標(biāo)中的各單項(xiàng)指標(biāo)得分值＜60分，說明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏內(nèi)部控制，潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)程序與方法
（一）制定評價(jià)方案 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在制定評價(jià)方案中應(yīng)充分考慮評價(jià)人員知識結(jié)構(gòu)和能力水平、評價(jià)原則是否遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和自上而下原則、評價(jià)范圍是否包括企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程，評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可行性及獲取評價(jià)證據(jù)方式等內(nèi)容。
（二）實(shí)施評價(jià)工作 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)評價(jià)方案組織實(shí)施評價(jià)工作，在評價(jià)工作中通過個別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、標(biāo)桿企業(yè)、穿行測試、抽樣和實(shí)地查驗(yàn)等方法收集、確認(rèn)、分析相關(guān)評價(jià)信息，獲取充分、相關(guān)、可靠評價(jià)證據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價(jià)，并作出書面記錄，形成評價(jià)工作底稿。
（三）出具評價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)具體情況，并結(jié)合評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷或設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容主要包括評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和缺陷類型及解決措施等內(nèi)容向企業(yè)董事會、監(jiān)事會和管理層報(bào)告。
四、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐研究——以廣西為例
（一）樣本來源 采用上述數(shù)學(xué)評價(jià)公式（1），在廣西區(qū)內(nèi)選取了有代表性的企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)檢驗(yàn)，為了便于分析，將調(diào)研樣本分為非上市公司和上市公司兩類，最后評價(jià)結(jié)果采取算術(shù)平均數(shù)確定，以比較不同企業(yè)類型內(nèi)部控制有效性，見表1。
表1 廣西部分企業(yè)內(nèi)部控制要素評價(jià)一覽表
企業(yè)類型
內(nèi)部環(huán)境
風(fēng)險(xiǎn)評估
控制活動
信息與溝通
監(jiān)督
總得分
上市公司
28
19
18
11
7
83
非上市公司
8.5
16
13
10
6
53.5
（二）非上市公司 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過客觀公正評判，非上市公司內(nèi)部控制評價(jià)各一級指標(biāo)中內(nèi)部環(huán)境為8.5分，風(fēng)險(xiǎn)評估為16分，控制活動為13分，信息與溝通為10分，內(nèi)部控制為6分，綜合總分為53.5分。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果評價(jià)，結(jié)論為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性不足，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏內(nèi)部控制，潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
（三）上市公司 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過客觀公正評判，上市公司內(nèi)部控制評價(jià)各一級指標(biāo)中內(nèi)部環(huán)境為28分，風(fēng)險(xiǎn)評估為19分，控制活動為18分，信息與溝通為10分，內(nèi)部控制為6分，綜合總分為83分。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果評價(jià)，結(jié)論為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效，重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域均制定了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度且操行性強(qiáng)，能夠適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。
（四）非上市公司與上市公司比較 從所選取廣西的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果來看，上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行較非上市公司更為有效。兩者最大的差距在于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動，特別是內(nèi)部環(huán)境，上市公司這方面評價(jià)得分為28分，較非上市公司的8.5分多了19.5分，圖2直觀地反映了這個差距。
圖2 內(nèi)部控制評價(jià)得分比較
測試結(jié)果表明，雖然上市公司的評價(jià)結(jié)論比運(yùn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)值稍高一點(diǎn)，但也應(yīng)該看到，上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行較非上市公司更為有效。
五、研究結(jié)論及政策建議
（一）加強(qiáng)政策引導(dǎo) 從政府層面來看，雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已經(jīng)頒布并實(shí)施，《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿）也已經(jīng)出臺，但由于我國企業(yè)普遍風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，因此，各級政府特別是審計(jì)管理部門應(yīng)借這次機(jī)會，大力開展宣傳教育工作，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并積極推動基本規(guī)范在除了上市公司以外更多的企業(yè)執(zhí)行。
（二）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 非上市公司較上市公司最大的差距在于內(nèi)部控制環(huán)境的區(qū)別，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，建立合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，成立具備專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性的內(nèi)部控制組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，努力培育健康向上的企業(yè)文化，加強(qiáng)法制教育合法經(jīng)營，制定并實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，切實(shí)提高員工素質(zhì)。
（三）重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)體系 從目前大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，因此，為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求，參考圖1創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。
審計(jì)
圖3 內(nèi)部審計(jì)組織地位圖
（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能 內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能為查錯防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，這已經(jīng)跟不上企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，因此，應(yīng)當(dāng)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，將公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)將提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，積極發(fā)揮其在內(nèi)部控制中監(jiān)督職能，通過評價(jià)內(nèi)部控制有效性從而為董事會、經(jīng)營層提供決策依據(jù)和建議，以提高內(nèi)部控制制度運(yùn)行的效果效率。
（五）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系 從企業(yè)層面上看，企業(yè)管理者當(dāng)局應(yīng)該盡快結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要內(nèi)容，并參照《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿）修改完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀參考評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)細(xì)則，并付諸實(shí)施，不斷完善評價(jià)指標(biāo)體系，形成適應(yīng)本企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)評價(jià)程序，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，提出改進(jìn)建議并跟蹤建議的實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán)，從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]周春喜：《內(nèi)控會計(jì)控制評價(jià)指標(biāo)體系》，《審計(jì)研究》2002年第2期。
[2]王立勇：《內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)定量分析的數(shù)學(xué)模型》，《審計(jì)研究》2004年第4期。
[3]王素蓮：《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系研究》，《山西大學(xué)學(xué)報(bào)》(哲社版)2005年第6期。
[4]戴彥：《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建》，《會計(jì)研究》2006年第1期。
[5]于增彪、王競達(dá)等：《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建》，《審計(jì)研究》2007年第3期。
[6]王衛(wèi)星、趙鋼：《高校內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2008年第6期。
