
隨著國際金融危機(jī)對企業(yè)影響逐步凸顯,企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識在不斷加深,企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)管理中的作用與地位也越來越重要,同時(shí),全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化日益深入,內(nèi)部控制也存在國際趨同問題。借鑒國際上較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制框架,并結(jié)合我國實(shí)情,我國《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》已正式出臺并實(shí)施,使我國在企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立中一開始就站在一個較高的起點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系既是一個有機(jī)整體,又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,評價(jià)與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的反饋機(jī)制,是企業(yè)內(nèi)部控制一個重要組成部分。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(征求意見稿)將企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)定義為由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的,對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià),形成評價(jià)結(jié)論,出具評價(jià)報(bào)告的過程。為此,筆者以企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為研究對象,構(gòu)建一套較適合于我國一般企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。
一、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
(一)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容,是內(nèi)部控制五要素中不可缺少的部分,是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的“最后一道防線”,也是合理保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制不斷改進(jìn)的重要手段。因此,企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)程序,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,提出改進(jìn)建議并跟蹤建議的實(shí)施,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活力,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán),從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
(二)“自律”和“他律”相結(jié)合的原則 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的重要保證,具有評價(jià)的全面性、評價(jià)的全員性、評價(jià)的全過程性等特點(diǎn)。因此,建立企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)應(yīng)以“自律”為主、“他律”為輔,將“自律”和“他律”相結(jié)合,兩者相互促進(jìn),共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)總目標(biāo)。
(三)評價(jià)形式多樣性原則 主要體現(xiàn)在以下方面:
一是日常評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)。日常評價(jià)是對權(quán)益內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的評價(jià)檢查;專項(xiàng)評價(jià)是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對企業(yè)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行有針對性的評價(jià)。
二是定期評價(jià)和不定期評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況,定期對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià),出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。企業(yè)也可以在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生重大變化的情況下,或者在暴露風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)部控制缺陷的情況下,對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行不定期評價(jià),出具評價(jià)報(bào)告。
三是事前評價(jià)、事中評價(jià)和事后評價(jià)。事前評價(jià)是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成但尚未正式運(yùn)行階段實(shí)施的、著重于對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行評價(jià),經(jīng)過事前審計(jì)的內(nèi)部控制將成為事中評價(jià)和事后評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn);事中評價(jià)是在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中實(shí)施的、著重于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性而進(jìn)行的評價(jià),其目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時(shí)予以糾正,把問題控制在萌芽階段;事后評價(jià)是在業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢后對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性而進(jìn)行的評價(jià),其目的是通過分析、總結(jié),不斷完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和提高執(zhí)行的有效性。
(四)層層把關(guān)原則 為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的“最后一道防線”,企業(yè)建立內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)應(yīng)牢牢把握層層把關(guān)的原則。即:控制執(zhí)行部門的自我評價(jià)關(guān);內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立評價(jià)關(guān);企業(yè)外部部門的外部評價(jià)關(guān)。通過控制執(zhí)行部門的自我評價(jià),促進(jìn)控制執(zhí)行部門及其人員明確自身的責(zé)任,加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的理解,有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行;通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評價(jià),能客觀、公允地提出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的缺陷,不但有利于改進(jìn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性,同時(shí)有利于提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性,而且還發(fā)揮著對控制執(zhí)行部門自我評價(jià)關(guān)的再把關(guān)作用;通過外部部門如會計(jì)師事務(wù)所的外部評價(jià),不僅對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的狀況進(jìn)行鑒證,而且發(fā)揮著對前兩道關(guān)再把關(guān)的第三道關(guān)作用。
(五)成本效益原則 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)也需同時(shí)注意成本效益原則,不能為了評價(jià)而評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在明確評價(jià)目標(biāo)、達(dá)到評價(jià)效果的前提下,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率,降低評價(jià)成本,提高評價(jià)效益。
二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
(一)評價(jià)主體 對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià),應(yīng)選擇內(nèi)部審計(jì)作為評價(jià)主體資格,這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)相對獨(dú)立設(shè)置部門,獨(dú)立性較強(qiáng),其既熟悉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和企業(yè)經(jīng)營情況,又符合《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中“企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作”的規(guī)定。在評價(jià)過程中,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》中有關(guān)內(nèi)容獲取充分、有效評價(jià)證據(jù),形成評價(jià)工作底稿,支撐評價(jià)結(jié)果,保證評價(jià)結(jié)果公允性和合法性。
(二)評價(jià)內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主要包括對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性評價(jià)兩個方面,其中:設(shè)計(jì)有效性評價(jià)主要是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在且設(shè)計(jì)恰當(dāng);運(yùn)行有效性評價(jià)是指企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度是否按照規(guī)定程序得到正確執(zhí)行。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系是指企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范疇內(nèi)有關(guān)事項(xiàng)相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個內(nèi)涵與外延相統(tǒng)一的有機(jī)系統(tǒng)。該指標(biāo)體系應(yīng)既能反映理論的前瞻性,又具有指導(dǎo)實(shí)際評價(jià)的可操作性,滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)原則和要求。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的要求。在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的三個一般標(biāo)準(zhǔn)中,有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ),完整性與合理性則以有效性為目的。若企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)不具有完整性與合理性,則企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無從談起;同理,若企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)失出了有效性,則企業(yè)內(nèi)部控制的完整性與合理性也就喪失了基本意義。為此,應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中五要素作為研究對象,通過借鑒最新研究成果,采取綜合評分法和層次分析法,運(yùn)用模糊綜合評價(jià)模型,設(shè)計(jì)適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展內(nèi)部控制評價(jià)的指標(biāo)體系,該指標(biāo)體系包括總體評價(jià)指標(biāo)和具體評價(jià)指標(biāo)兩部分內(nèi)容。假設(shè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制獨(dú)立評價(jià)設(shè)為N,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境設(shè)為F,風(fēng)險(xiǎn)評估設(shè)為P,控制活動設(shè)為K,信息與溝通設(shè)為X,內(nèi)部監(jiān)督設(shè)為J,則內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)可以用如下數(shù)學(xué)表達(dá)式(1)來表示。
(1)
具體評價(jià)模型構(gòu)建方法如下:
第一步,建立內(nèi)部控制評價(jià)因素集和評語集。根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系,建立因素評價(jià)集合:N=︱N1,N2,N3,N4,N5︱。其中,N1=︱F1,F(xiàn)2,F(xiàn)3,F(xiàn)4,F(xiàn)5,F(xiàn)6,F(xiàn)7︱,N2=︱P1,P2,P3,P4︱,N3=︱K1,K2,K3︱,N4=︱X1,X2,X3︱,N5=︱J1,J2,J3︱。
為了評價(jià)所評價(jià)對象的優(yōu)劣程度,還需建立評語集,本評價(jià)模型取n=3,并將V1,V2,V3定義為符合、基本符合和不符合3個檔次,則評語集可表示為:V=︱V1,V2,V3︱。
第二步,確定評價(jià)權(quán)重集。評價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)確定關(guān)系到每個評價(jià)指標(biāo)在整個評價(jià)體系中所起作用不同,因此,必須合理確定權(quán)重。筆者結(jié)合五要素在企業(yè)內(nèi)部控制中作用重要程度,采取德菲爾法,根據(jù)各指標(biāo)在評價(jià)中作用大小預(yù)先對各項(xiàng)指標(biāo)賦予一定分值,采取百分制方式,由各位內(nèi)部審計(jì)專家多次打分,最后求出算術(shù)平均數(shù)確定,內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)分值分布如下:內(nèi)部環(huán)境(F)30分,風(fēng)險(xiǎn)評估(P)25分,控制活動(K)20分,信息與溝通(X)15分,內(nèi)部監(jiān)督(J)10分。
第三步,評價(jià)結(jié)果評判。按內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)具體的二級指標(biāo),然后予以賦值,將評價(jià)結(jié)果分為三個檔次,即有效、基本有效、無效。(1)設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效。當(dāng)上述指標(biāo)符合要求時(shí),即企業(yè)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的評價(jià)指標(biāo)值≥80分,且只允許一個二級指標(biāo)分值稍低,但不能低于該項(xiàng)分值的80%,二者缺一則降一個等級。(2)設(shè)計(jì)與運(yùn)行基本有效。當(dāng)基本符合上述指標(biāo)要求時(shí),即內(nèi)部控制各要素的評價(jià)指標(biāo)值為60分≤指標(biāo)值<80分,且各二級指標(biāo)的分值不能低于該項(xiàng)分值的60%;在重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域,均制定了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度,基本適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要,但部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的操作性不強(qiáng),運(yùn)行是有效的,個別業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)沒有設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制制度。(3)設(shè)計(jì)與運(yùn)行無效。即企業(yè)內(nèi)部控制不符合上述指標(biāo)要求,二級指標(biāo)中的各單項(xiàng)指標(biāo)得分值<60分,說明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷,重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制,業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏內(nèi)部控制,潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)程序與方法
(一)制定評價(jià)方案 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在制定評價(jià)方案中應(yīng)充分考慮評價(jià)人員知識結(jié)構(gòu)和能力水平、評價(jià)原則是否遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和自上而下原則、評價(jià)范圍是否包括企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程,評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可行性及獲取評價(jià)證據(jù)方式等內(nèi)容。
(二)實(shí)施評價(jià)工作 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)評價(jià)方案組織實(shí)施評價(jià)工作,在評價(jià)工作中通過個別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、標(biāo)桿企業(yè)、穿行測試、抽樣和實(shí)地查驗(yàn)等方法收集、確認(rèn)、分析相關(guān)評價(jià)信息,獲取充分、相關(guān)、可靠評價(jià)證據(jù),對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價(jià),并作出書面記錄,形成評價(jià)工作底稿。
(三)出具評價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)具體情況,并結(jié)合評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷或設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,報(bào)告內(nèi)容主要包括評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和缺陷類型及解決措施等內(nèi)容向企業(yè)董事會、監(jiān)事會和管理層報(bào)告。
四、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐研究——以廣西為例
(一)樣本來源 采用上述數(shù)學(xué)評價(jià)公式(1),在廣西區(qū)內(nèi)選取了有代表性的企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)檢驗(yàn),為了便于分析,將調(diào)研樣本分為非上市公司和上市公司兩類,最后評價(jià)結(jié)果采取算術(shù)平均數(shù)確定,以比較不同企業(yè)類型內(nèi)部控制有效性,見表1。
表1 廣西部分企業(yè)內(nèi)部控制要素評價(jià)一覽表
企業(yè)類型
內(nèi)部環(huán)境
風(fēng)險(xiǎn)評估
控制活動
信息與溝通
監(jiān)督
總得分
上市公司
28
19
18
11
7
83
非上市公司
8.5
16
13
10
6
53.5
(二)非上市公司 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過客觀公正評判,非上市公司內(nèi)部控制評價(jià)各一級指標(biāo)中內(nèi)部環(huán)境為8.5分,風(fēng)險(xiǎn)評估為16分,控制活動為13分,信息與溝通為10分,內(nèi)部控制為6分,綜合總分為53.5分。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果評價(jià),結(jié)論為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性不足,企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷,重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或操作環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制,業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏內(nèi)部控制,潛在風(fēng)險(xiǎn)已影響企業(yè)的生存與發(fā)展。
(三)上市公司 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過客觀公正評判,上市公司內(nèi)部控制評價(jià)各一級指標(biāo)中內(nèi)部環(huán)境為28分,風(fēng)險(xiǎn)評估為19分,控制活動為18分,信息與溝通為10分,內(nèi)部控制為6分,綜合總分為83分。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果評價(jià),結(jié)論為企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效,重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域均制定了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度且操行性強(qiáng),能夠適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。
(四)非上市公司與上市公司比較 從所選取廣西的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果來看,上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行較非上市公司更為有效。兩者最大的差距在于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動,特別是內(nèi)部環(huán)境,上市公司這方面評價(jià)得分為28分,較非上市公司的8.5分多了19.5分,圖2直觀地反映了這個差距。
圖2 內(nèi)部控制評價(jià)得分比較
測試結(jié)果表明,雖然上市公司的評價(jià)結(jié)論比運(yùn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)值稍高一點(diǎn),但也應(yīng)該看到,上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行較非上市公司更為有效。
五、研究結(jié)論及政策建議
(一)加強(qiáng)政策引導(dǎo) 從政府層面來看,雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已經(jīng)頒布并實(shí)施,《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(征求意見稿)也已經(jīng)出臺,但由于我國企業(yè)普遍風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,因此,各級政府特別是審計(jì)管理部門應(yīng)借這次機(jī)會,大力開展宣傳教育工作,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制,樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識,并積極推動基本規(guī)范在除了上市公司以外更多的企業(yè)執(zhí)行。
(二)改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 非上市公司較上市公司最大的差距在于內(nèi)部控制環(huán)境的區(qū)別,因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè),建立合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,成立具備專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性的內(nèi)部控制組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),努力培育健康向上的企業(yè)文化,加強(qiáng)法制教育合法經(jīng)營,制定并實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策,切實(shí)提高員工素質(zhì)。
(三)重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)體系 從目前大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀看,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面,因此,為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,可以按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求,參考圖1創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。
審計(jì)
圖3 內(nèi)部審計(jì)組織地位圖
(四)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能 內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能為查錯防弊的財(cái)務(wù)審計(jì),這已經(jīng)跟不上企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,因此,應(yīng)當(dāng)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí),將公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來,以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)將提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo),將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn),積極發(fā)揮其在內(nèi)部控制中監(jiān)督職能,通過評價(jià)內(nèi)部控制有效性從而為董事會、經(jīng)營層提供決策依據(jù)和建議,以提高內(nèi)部控制制度運(yùn)行的效果效率。
(五)構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系 從企業(yè)層面上看,企業(yè)管理者當(dāng)局應(yīng)該盡快結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況,按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要內(nèi)容,并參照《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(征求意見稿)修改完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀參考評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)細(xì)則,并付諸實(shí)施,不斷完善評價(jià)指標(biāo)體系,形成適應(yīng)本企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。通過實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)評價(jià)程序,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,提出改進(jìn)建議并跟蹤建議的實(shí)施,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活力,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制良性循環(huán),從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
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