儲備糧作為一種特殊商品，其庫存成本核算是經(jīng)財政核定入庫結(jié)算的價格，而不用實際發(fā)生的采購價格，并且在以后的輪換中庫存成本也是保持不變的。這種定價方式是由其特殊性決定的。但是現(xiàn)行的糧食儲備會計核算并不能將儲備糧的價格真實地計算，導致成本核算的誤解。本文針對會計實務中儲備糧的賬務處理提出改進建議。
一、現(xiàn)行入庫時與輪換時的會計處理
入庫時，財政核定儲備糧入庫結(jié)算價格后，企業(yè)按照核定的入庫結(jié)算價格計算其成本，借記“儲備糧油”科目，按實際的采購價格貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目，差額部分計入當期損益，借記“儲備糧結(jié)算價差支出”科目（該核算財政核定的結(jié)算價高于實際采購價而發(fā)生的價差支出）。
輪換時，（銷售和購進兩部分）在其物價平穩(wěn)和物價上漲時的會計處理也不同。在物價平穩(wěn)時，由于糧食是不斷陳化的，因此其銷售價格就會低于結(jié)算價格，但在賬務處理中卻要按結(jié)算價格貸記“主營業(yè)務收入”科目，按實際銷售價格借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，差額部分計入當期損益，借記“儲備糧結(jié)算價差支出”科目。因此在物價平穩(wěn)時，輪換的價差是銷售和購進兩個價差之和。在物價上漲時，雖然糧食也同樣不斷陳化，但是由于物價的上漲，導致銷售價高于結(jié)算價，采購價格也同樣高出了結(jié)算價。賬務處理按結(jié)算價格貸記“主營業(yè)務收入”科目，按實際銷售價借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，差額部分計入當期損益，紅字借記“儲備糧結(jié)算價差支出”科目。因此，當物價上漲時，其輪換的價差就為采購價差與銷售價差之間的差額。采購時的成本結(jié)算同入庫時的賬務處理一致。
二、改進會計處理方式的建議
入庫時，企業(yè)按照實際發(fā)生的采購價格分別借記“儲備糧油”科目和貸記“銀行存款”或“應收賬款”科目，以財政核定儲備糧食入庫結(jié)算價格作為其可變現(xiàn)凈值。庫存成本與采購價格之間的差額，借記“儲備糧結(jié)算價差支出”科目，貸記“存貨跌價準備——儲備糧油”科目，作為“儲備糧油”的抵減科目。“儲備糧油”科目的凈值反映的就是財政核定的入庫結(jié)算價格，因此“存貨跌價準備”科目的引入，不僅保持了儲備糧油原有的風格，而且符合企業(yè)會計準則相關規(guī)定，會計賬務處理更易理解。
輪換銷售時，同樣出現(xiàn)價格平穩(wěn)與上漲兩種情況。在物價平穩(wěn)時，按銷售價格借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“儲備糧油”科目，按售價與結(jié)算價格之間的差額補提存貨跌價準備。借記“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。將原來計提和現(xiàn)在計提的存貨跌價準備一同結(jié)轉(zhuǎn)，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，在物價上漲時，銷售價格會高于結(jié)算價，按銷售價與結(jié)算價之間的差額作為存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回。借記“存貨跌價準備”科目，貸記“儲備糧油結(jié)算價差收入”科目。按銷售價格借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“儲備糧油”科目。把原先計提和現(xiàn)在沖回的存貨跌價準備間的差額結(jié)轉(zhuǎn)。借記或貸記“存貨跌價準備”科目，貸記或借記“主營業(yè)務成本”科目。采購時的成本結(jié)算同入庫時的賬務處理一致。
