風(fēng)險投資業(yè)務(wù)是指企業(yè)從事的價值波動較大、經(jīng)營風(fēng)險較高、易發(fā)生較大損失的涉及金融及其衍生品交易的各項經(jīng)營活動。具體包括股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯買賣、商品期貨及衍生品交易、金融期貨及衍生品交易以及委托理財?shù)葘ν馔顿Y業(yè)務(wù)。本文結(jié)合工作實際，對企業(yè)風(fēng)險投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求、會計核算和控制談點看法。
一、風(fēng)險投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求
（一）要建立明確的崗位責(zé)任。
（二）要有完善的制度、機制作保證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將風(fēng)險投資業(yè)務(wù)列入年度投資計劃，并在計劃內(nèi)單列。未列入年度投資計劃的，出資監(jiān)管企業(yè)應(yīng)及時報請國資委核準后實施。
一是規(guī)范的授權(quán)審批制度。
二是定期報告制度。
三是風(fēng)險投資預(yù)警機制。
四是經(jīng)營風(fēng)險損失責(zé)任追究制度。
五是經(jīng)營風(fēng)險控制監(jiān)督檢查制度。
（三）嚴格財會管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)檢查工作，對從事風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的資金規(guī)模、資金來源、資金運用、賬務(wù)處理、會計核算及盈虧平衡點等方面做出明確財務(wù)規(guī)定，業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過企業(yè)的實際承受能力，不得占用借貸資金、財政資金從事投資業(yè)務(wù)，嚴格按照國家財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定計提減值準備，客觀、真實地反映企業(yè)從事風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的損益情況。
二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算及控制
（一）股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資。
1.取得時的核算。
2.除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利、利息或基金分紅，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價值。
3.企業(yè)因股權(quán)分置改革取得的非流通股東支付的對價應(yīng)作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價值。
4.被投資企業(yè)分派的股票股利和因股權(quán)分置改革取得的非流通股東的送股，企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品、外匯投資按成本與市價孰低計量，按單項投資計算應(yīng)計提的跌價準備
6.處置股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資時，應(yīng)當(dāng)將股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當(dāng)期投資損益。
7.股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品投資、外匯投資應(yīng)作為短期投資在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：短期投資的計價方法；分股票、基金、債券及權(quán)證等衍生品、外匯等類別披露短期投資的期末、期初的投資成本、跌價準備、市價以及當(dāng)年盈虧額；期末短期投資占凈資產(chǎn)的比例；投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等關(guān)聯(lián)方的股票投資的賬面價值。
（二）商品期貨投資的財務(wù)核算及披露。
1.有棉花、糧食等期貨經(jīng)營的企業(yè)，在開展商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時,應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會計科目：
（1）“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。
（2）設(shè)置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、結(jié)算盈虧。
2.商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
（1）企業(yè)因從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)劃出或追加的保證金，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反會計分錄。
（3）如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約應(yīng)當(dāng)立即平倉。
3.商品期貨套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：資產(chǎn)負債表日按套保合約結(jié)算價計算的價值及持倉盈虧額；被套期保值項目的性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項目進行配比的遞延套保損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
（三）委托理財?shù)呢攧?wù)核算及披露。
（四）企業(yè)對委托理財在會計報表附注中應(yīng)充分披露。
