一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)實困境
(一)對內(nèi)部審計缺乏認識。高校內(nèi)部審計的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關(guān)領導或相應的權(quán)力機構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟活動安全運行。然而,有些高校的領導者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內(nèi)部審計并不是很重要。對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解,沒有認識到內(nèi)部審計發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計,不認同、不支持內(nèi)部審計,甚至阻撓內(nèi)部審計工作的開展,致使不少高校的內(nèi)部審計形同虛設,半途而廢。不僅如此,領導的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對不合理、不合法的經(jīng)濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內(nèi)部審計的運行績效,阻礙了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公,無專設的審計機構(gòu),只配備少量的審計人員。這樣的設置方式很難確保審計機構(gòu)組織上和業(yè)務上的獨立性。沒有獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)只是一種擺設;離開了獨立性,內(nèi)部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內(nèi)部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內(nèi)審機構(gòu)是以本單位的一個職能部門存在的,內(nèi)審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領導對內(nèi)部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計人員的職稱評定、職務升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領導手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實決定了高校內(nèi)部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計職能不完整。內(nèi)部審計主要是為單位內(nèi)部服務,內(nèi)部審計部門最大的優(yōu)勢是熟悉內(nèi)部的各個環(huán)節(jié),通過審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實質(zhì)上講,內(nèi)部審計也是一種管理。因此,提高效益才應是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計工作主要是財務收支審計和經(jīng)濟責任審計,有些審計如內(nèi)部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監(jiān)督,沒有從加強管理、提高效益、防范風險的角度,介入到事前預防與事中控制,沒有樹立防范風險、加強控制的觀念,內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒有得到重視。
(四)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計是一項政策性強、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計人員不僅要通曉財務知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當前高校相當一部分內(nèi)部審計人員是由財務部門、管理部門調(diào)配或臨時抽調(diào)而來,知識結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應的專業(yè)培訓和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門就應該服從,根本不考慮審計風險的問題,造成審計報告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。
(五)內(nèi)部審計技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計的方法。在當前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計工作日益復雜的前提下,只用簡單的傳統(tǒng)技術(shù)將無法保證審計質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,經(jīng)濟活動已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計的技術(shù)方法也應不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。
二、改進高校內(nèi)部審計的路徑
(一)取得學校領導的充分重視。內(nèi)部審計不是審計一個部門的工作,而是學校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級領導的高度重視。怎樣讓領導重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計成果營銷出去,讓單位領導、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學校內(nèi)部審計工作是學校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計工作先進經(jīng)驗,廣泛進行交流,相互學習,相互促進,共同提高,推動發(fā)展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導,創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進內(nèi)審工作更好地開展。
(二)拓展內(nèi)部審計領域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計局限在財務審計上,主要是審查高校財務收支活動的合法性和真實性,保護財產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內(nèi)部控制與管理,提高辦學效益。高校內(nèi)部審計工作應從傳統(tǒng)的財務審計的圈子中跳出來,進一步拓展內(nèi)部審計的領域和方向。
《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務收支審計為基礎,強化管理審計、績效審計、責任追究”的綜合審計發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計機構(gòu)應結(jié)合實際,將管理審計、績效審計和財務收支審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結(jié)合的綜合審計模式。
(三)提高審計人員素質(zhì)
1、加強業(yè)務培訓,提高業(yè)務素質(zhì)。審計是一項專業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè),同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學習。內(nèi)部審計機構(gòu)應多訂購一些專業(yè)報刊供審計人員學習,單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務學習,集體學習國家、學校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學校內(nèi)部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學校的經(jīng)濟管理活動和內(nèi)部控制制度;多爭取機會到兄弟院校考察、取經(jīng),拓寬審計人員視野;內(nèi)部審計人員還應該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開發(fā)和獲得需具備的學識、技能和專業(yè)勝任能力,促進持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開展經(jīng)驗交流活動,了解和掌握專業(yè)前沿的知識。通過這些來不斷提高內(nèi)部審計人員的政策、業(yè)務水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。
2、實施激勵制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵、精神激勵和專業(yè)激勵。實踐證明,物質(zhì)激勵可以滿足人的物質(zhì)需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責任感、使命感和義務感;還可為人們創(chuàng)造活動提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當然,需要強調(diào)的是物質(zhì)激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質(zhì)激勵的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵所起不到的重要作用。特別當人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業(yè)的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業(yè)群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內(nèi)部審計人員的潛力。專業(yè)激勵是考慮到審計的專業(yè)特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構(gòu)建審計戰(zhàn)線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。
(四)創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計將逐步被計算機、網(wǎng)絡審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學及網(wǎng)絡技術(shù)在審計工作中起主導作用。在新形勢下,高校內(nèi)部審計要在借助計算機和網(wǎng)絡進行輔助審計的同時,進行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫,包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計結(jié)果和審計專家經(jīng)驗等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡技術(shù),對分散的信息實行統(tǒng)一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現(xiàn)由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財務審計向財務審計與績效審計相結(jié)合的綜合審計轉(zhuǎn)變。只有實現(xiàn)了這“三個轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟活動安全、健康地運行。
(五)實施跟蹤審計。內(nèi)部審計作為高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動介入到教學、經(jīng)營活動中去,積極參與學校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質(zhì)意義的。對要監(jiān)督的經(jīng)濟業(yè)務事項,從一開始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,有效防范風險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
(作者簡介:1.洛陽理工學院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)
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