根據(jù)國有企業(yè)改革的要求，到2005年底，全國大多數(shù)國有企業(yè)要基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，促進(jìn)企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)到如何加強企業(yè)管理、提高效益，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值上來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)擁有獨立的經(jīng)營權(quán)，成為自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟(jì)實體，因此，完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化社會約束機制就顯得越來越重要。內(nèi)部審計和社會審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)乃至企業(yè)管理的重要組成部份，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動的控制、監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)降低消耗，堵塞漏洞，加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。由于內(nèi)部審計和社會審計既有區(qū)別、又有聯(lián)系，既各有特點、又相互補充。所以，深刻認(rèn)識內(nèi)部審計與社會審計的聯(lián)系與區(qū)別，發(fā)揮各自的特點和職能作用，達(dá)到優(yōu)勢互補，推動國有企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高，增強企業(yè)管理素質(zhì)。
一、內(nèi)部審計與社會審計的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
㈠審計的定義不同
內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
社會審計的定義：社會審計是指注冊會計師依法接受委托，獨立、客觀、公正、有償?shù)貫樯鐣峁I(yè)服務(wù)的活動，其目的在于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)公共利益。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和鑒證會計信息的真實性、合法性、公允性和一貫性，并對其所出具報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。
㈡審計的主體不同
內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評價行為。它的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T。
社會審計是指經(jīng)政府財政部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行的審計，其主體是會計師事務(wù)所或注冊會計師。
㈢審計獨立性有差別
內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都要受到本單位的制約，其獨立性受到一定的限制。社會審計在這些方面都與被審單位無關(guān)，具有較強的獨立性。
㈣審計性質(zhì)不同
內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)。
社會審計則是由會計師事務(wù)所以第三者身份提供的監(jiān)督、鑒證活動，對政府有關(guān)部門、企業(yè)主管部門和社會公眾負(fù)責(zé)。
㈤審計時效不同
內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的計劃或安排可隨時開展工作，并對某項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督和控制。
社會審計則是根據(jù)企業(yè)或企業(yè)主管部門的委托在一定時期內(nèi)施行，大多是事后進(jìn)行監(jiān)督和鑒證。
㈥審計對象不同
內(nèi)部審計的對象是本單位及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動。
社會審計對象則包括全部盈利及非盈利單位。
㈦審計所依據(jù)的準(zhǔn)則不同
內(nèi)部審計依據(jù)的準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。
社會審計依據(jù)的準(zhǔn)則是由國家財政部發(fā)布的中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則。
㈧審計工作范圍有所不同
內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋了本單位經(jīng)營管理流程的所有方面，包括風(fēng)險管理、控制、分散和治理過程。
社會審計則集中在單位的資金循環(huán)、財務(wù)流程及會計信息有關(guān)內(nèi)部控制方面。
㈨審計報告的作用不同
內(nèi)部審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理參考，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)，不能向外界公開，對外不起鑒證作用。
社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外有社會鑒證的作用。
二、內(nèi)部審計和社會審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計與社會審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通或相近之處。內(nèi)部審計可以利用社會審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，確定重點領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計效率。社會審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的健全性和有效性的評價，確定內(nèi)部控制實質(zhì)測試的審計程序和重點范圍，降低財務(wù)報表產(chǎn)生重大誤報的風(fēng)險。同時，內(nèi)部審計和社會審計互相提供各自所需的審計成果，及時溝通情況，做到信息共享，進(jìn)而擴(kuò)大審計影響和成果。
通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計與社會審計各具特色，既不能相互替代、也不相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補充，取得雙贏。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的職能作用，推動國有企業(yè)管理水平進(jìn)一步提高
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則擁有獨立的經(jīng)營權(quán)，這從客觀上要求內(nèi)部審計和社會審計發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證和評價的主要職能。對企業(yè)的審計監(jiān)督已不是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是將內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，發(fā)揮其重要的作用（其典型案例有震驚世界的美國“世通公司”舞弊案就是由內(nèi)審部門察覺進(jìn)而進(jìn)行調(diào)查后公之與眾的）；將社會審計作為對企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督的手段和“喉舌”，其目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最佳化、企業(yè)價值最大化。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的職能作用，在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，反映和鑒證企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。根本目的是為了改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證國有資產(chǎn)的保值、增值，推動國有企業(yè)管理水平更上新的臺階。
作者：孫維民 文章來源：甘肅榮誠會計師事務(wù)所有限公司
