在國有企業(yè)證券化的過程中，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，作為企業(yè)的家庭醫(yī)生，內(nèi)部審計(jì)關(guān)系著企業(yè)的生存和健康成長。內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，在管理中具有樞紐地位。它充當(dāng)著管理者延長的手臂或長在背后的眼睛，是內(nèi)部控制的再控制。“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”索耶曾經(jīng)這樣定義內(nèi)部審計(jì)師：“他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否都做了?！?br />
那么，如何認(rèn)識(shí)并運(yùn)用好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這個(gè)杠桿呢？可歸納為5大要訣。
內(nèi)審新概念：風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向
隨著企業(yè)集團(tuán)的整體上市和經(jīng)營管理水平的提升，內(nèi)部審計(jì)的涵義也已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾正延伸發(fā)展到了評(píng)價(jià)、考核企業(yè)管理適當(dāng)性等諸多方面，幫助公司在日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向結(jié)合環(huán)境變化、公司經(jīng)營目標(biāo)、新業(yè)務(wù)出現(xiàn)等因素，以一個(gè)動(dòng)態(tài)的眼光來審查和判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、全面性和有效性。對(duì)于證券化過程中的國有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該僅僅將目光集中在當(dāng)前的事務(wù)和現(xiàn)象，而必須更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)前瞻性的揭示和控制，企業(yè)可以較為全面地防范經(jīng)營中可能出現(xiàn)的違規(guī)經(jīng)營，并保證公司資產(chǎn)質(zhì)量的有效提升。
獨(dú)立權(quán)威比什么都重要
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)曾在2009年《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》中對(duì)1236家企業(yè)進(jìn)行過調(diào)查，如圖1所示，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%，隸屬于董事會(huì)只占6.86%。即便有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，但總體上還不具備發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制所需要的平臺(tái)的作用，與上市公司的要求仍有很大差距。相比之下，跨國公司百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門是在集團(tuán)總經(jīng)理和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，完全獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)事業(yè)部及其財(cái)務(wù)部門。
關(guān)鍵是完善質(zhì)量控制體系評(píng)估
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低，直接影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。其質(zhì)量控制體系，主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)以及后續(xù)跟蹤審計(jì)。要實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估專業(yè)人士進(jìn)行檢查評(píng)估。從而將內(nèi)部審計(jì)新理念、最佳實(shí)踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和準(zhǔn)則，傳導(dǎo)給審計(jì)人員，不斷提升其職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長效性機(jī)制保障。
與此同時(shí)，還要強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制，建立高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍。有些跨國公司招聘的內(nèi)審人員即便來自各著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已具有十分豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立工作能力，但他們進(jìn)入公司后，仍必須接受全面的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)政策培訓(xùn)并跟隨其他審計(jì)小組進(jìn)行學(xué)習(xí)。
信息化支撐內(nèi)審?fù)庋?br />
上海國資整體上市的企業(yè)中，有許多是分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多、經(jīng)營地域分布廣、業(yè)務(wù)繁雜、數(shù)據(jù)量大的大型集團(tuán)公司，如果沒有信息技術(shù)的支撐，審計(jì)工作難以延伸到經(jīng)營管理全過程。當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要以計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)的方式開展，利用審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。針對(duì)傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很難保證時(shí)效性、持續(xù)性、業(yè)務(wù)覆蓋面和審計(jì)深度等問題，有些企業(yè)還積極探索實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)過程監(jiān)控的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，取得了可喜的經(jīng)驗(yàn)。寶鋼集團(tuán)有限公司據(jù)此自主開發(fā)的審計(jì)軟件，既確保了準(zhǔn)確性，同時(shí)提高了工作效率。
后繼審計(jì)管理缺不得
后繼審計(jì)是審計(jì)工作的一種延續(xù)和強(qiáng)化。日常經(jīng)營中，我們往往會(huì)看到這樣一種現(xiàn)象：由于審計(jì)報(bào)告中所揭示的風(fēng)險(xiǎn)問題，沒有引起相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，并采取控制化解措施，從而使風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)散導(dǎo)致最終爆發(fā)，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)后繼審計(jì)工作管理，保證審計(jì)建議得到有效落實(shí)、審計(jì)問題得到徹底整改已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)部門不忽視的一項(xiàng)重要工作。
總之，上市公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特征決定了其發(fā)展必然伴隨著大量來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，其危害程度也呈逐年放大之勢(shì)。國有企業(yè)如何在證券化過程中得以長期的生存和發(fā)展，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制是重要途徑。
以下列舉的通用電氣公司內(nèi)部審計(jì)范例，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。
內(nèi)部審計(jì)：長在管理者背后的眼睛
通用電氣公司(以下簡(jiǎn)稱GE)作為擁有30萬名員工、10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、子公司遍及世界各地的跨國公司。公司審計(jì)部門通過內(nèi)部審計(jì)來檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營狀況，保證了子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。
GE的審計(jì)目標(biāo)是超越賬本，深入業(yè)務(wù)。具體操作過程中，審計(jì)人員從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，旨在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無可改進(jìn)之處。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端，而這些領(lǐng)域恰好是內(nèi)審人員施展才華的大好機(jī)會(huì)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)人員起到的主要是催化劑作用，因?yàn)閱栴}常常并非審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，他們只是弄清了問題的真相；解決辦法也不是審計(jì)人員所發(fā)明，他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在的，但因某種束縛而未能實(shí)施的好的舉措，并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
平均每3個(gè)月，GE的審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計(jì)人員通過互動(dòng)，往往在對(duì)比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，自然又會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入了方案。
GE審計(jì)部門特別強(qiáng)調(diào)集體配合和協(xié)作精神，每個(gè)內(nèi)審人員既是審計(jì)小組這個(gè)小團(tuán)隊(duì)的一份子，同時(shí)又是與被審計(jì)單位肩并肩工作的大團(tuán)隊(duì)中的一份子。審計(jì)工作開始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)，他們形象地將之稱為大腦的一次知識(shí) “轟炸”。
GE認(rèn)為，做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵問題必須解決：一是雙重報(bào)告系統(tǒng)。產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。二是共同接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則。GE財(cái)務(wù)部保存有一套國家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則。審計(jì)主要是監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。
該公司審計(jì)部門人員中大約80%的人具有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷，15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)，5%的人從事信息處理。總的來說，相比專業(yè)背景，GE更重視的是個(gè)人的素質(zhì)和才能。短期而言，每個(gè)新的審計(jì)小組總會(huì)帶來新的能量、創(chuàng)造力和思想；長期來講，可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才。通用公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)部門。同時(shí)，從審計(jì)部門中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理干部隊(duì)伍。整個(gè)GE內(nèi)部，包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人具有審計(jì)工作經(jīng)歷，中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有60%-70%由公司審計(jì)部門輸送。每年離開審計(jì)部門的人員中，約有40%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。
GE的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神又切實(shí)可行的辦法，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。審計(jì)部門所做的工作，可以超出一般所認(rèn)為的審計(jì)概念，而擔(dān)負(fù)著幫助企業(yè)決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營銷、加強(qiáng)工作效率，最終提高公司整體贏利能力或幫助其走證券化道路的重任。
