隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計在政府宏觀調(diào)控中發(fā)揮著越來越大的作用。由于我國目前還處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善的過程中，加之一些利益因素的誘導(dǎo)，各種隨之而來的財經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)案件屢屢發(fā)生，審計面對的風(fēng)險也進(jìn)一步加大。由此可見，切實加強(qiáng)對我國政府審計風(fēng)險的研究，采取各種有效措施來防范和化解政府審計風(fēng)險，對于我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展有著重大的影響。
一、政府審計風(fēng)險的涵義
《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險通常是指審計人員在經(jīng)過審計程序后，據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?、做出不恰?dāng)?shù)膶徲嫑Q定的一種風(fēng)險，即審計主體發(fā)表的意見與審計客體事實相偏離的可能性。根據(jù)《審計法》規(guī)定，政府審計的任務(wù)是對審計單位財政收支的真實性、合法性和效益性發(fā)表意見，因此，政府審計風(fēng)險是指審計機(jī)關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲嫞瑢Ρ粚徲媶挝缓戏?quán)益造成損害，或者應(yīng)當(dāng)揭示而未能揭示被審計單位財政、財務(wù)收支中重大失真或違法事項，給審計機(jī)關(guān)造成損害的可能性。它除了一般的審計風(fēng)險所具有的客觀性、時效性、潛在性、可控性外，還具有社會性、復(fù)雜性、長久性、政治性等特點。
二、政府審計風(fēng)險的存在的原因
任何事件的發(fā)生均有其原因，我國政府審計風(fēng)險的存在也不是偶然的，而是受到外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等各種不同的因素影響。
（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化加大了政府審計風(fēng)險的可能
現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已成為市場經(jīng)濟(jì)和國家宏觀管理的重要組成部分，一方面，從國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，到微觀經(jīng)濟(jì)管理，從政府管理機(jī)關(guān)，到投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理人員，對審計結(jié)果的依賴程度不斷增加。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)成分的多元化，各微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營管理的復(fù)雜化，被審計單位行為的不確定性，使審計人員對被審計單位的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，也就加大了引發(fā)審計風(fēng)險的可能性，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于社會對國家的高期望與政府審計能夠發(fā)揮的最大作用之間存在著差異，這種社會期望差，已經(jīng)越來越成為一種潛在的審計風(fēng)險。
（二）審計法律環(huán)境不健全引發(fā)政府審計風(fēng)險
首先，我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善時期，存在眾多的不確定性因素和不規(guī)范行為，已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律，分別對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清，損害了被審計單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計風(fēng)險。其次，當(dāng)前的審計法規(guī)體系還不夠健全，審計法規(guī)的制定相對滯后，使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計風(fēng)險。政府審計的體系尚待健全，對有些新情況、新問題甚至沒有法律法規(guī)依據(jù)。再次，政府審計多年來對行政性規(guī)定依賴較大部分行政規(guī)定缺乏細(xì)致性和可操作性，加大了審計工作的難度，人為地提高了政府審計風(fēng)險。
（三）審計技術(shù)手段落后加大政府審計風(fēng)險
進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著信息技術(shù)的日新月異，計算機(jī)技術(shù)引入審計領(lǐng)域成為歷史必然，這也是政府審計未來發(fā)展的方向?，F(xiàn)階段我國政府審計主要采用賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的方法，在審計過程中往往造成高風(fēng)險的項目審計不足。審計抽樣基本沿用經(jīng)驗抽樣法，有可能出現(xiàn)樣本項目測試的結(jié)論有別于總體所有項目測試結(jié)論，即樣本性狀無法體現(xiàn)總體形狀。我國現(xiàn)在電算審計技術(shù)亦處于起步階段，各地審計機(jī)關(guān)由于財政狀況和思想理念的差異，還未能普及電算審計技術(shù)，從而加大了政府審計風(fēng)險。
（四）審計人員風(fēng)險意識和職業(yè)道德素質(zhì)欠缺導(dǎo)致了政府審計的風(fēng)險
審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，要求審計人員必須熟知審計法律法規(guī)、緊跟時代發(fā)展潮流、具有豐富的工作經(jīng)驗和良好的判斷能力。審計人員的道德素養(yǎng)、工作責(zé)任心的強(qiáng)弱也直接影響到政府審計的公正性和準(zhǔn)確性。但是，在我們的審計人員中，—部分人沒經(jīng)過足夠的專業(yè)訓(xùn)練，一部分人學(xué)歷較低，審計專業(yè)知識欠缺，此外，年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)驗不足，風(fēng)險意識淡薄、識別風(fēng)險能力有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等情況較為普遍，更有極少數(shù)審計人員職業(yè)道德素質(zhì)差，對工作缺乏責(zé)任心，這必然影響審計質(zhì)量，同時有些審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，比如判斷的失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、防范與控制政府審計風(fēng)險的對策
（一）加強(qiáng)審計立法，保證政府審計的獨立性
要保障政府審計的公正性，首先必須解決審計機(jī)關(guān)的組織獨立性。國家審計機(jī)關(guān)要通過立法，擺脫政府對審計工作的不適當(dāng)干預(yù)，確保審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時不受可能影響其公正立場的行政干預(yù)。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)有關(guān)審計法律法規(guī)之間的矛盾和問題，改變審計機(jī)關(guān)對協(xié)調(diào)法律關(guān)系無所作為的觀念和現(xiàn)狀，營造良好的審計法律環(huán)境，破除狹隘的部門觀點和地方觀點，真正做到從社會發(fā)展、完善法制的高度出發(fā)，主動改善審計法律環(huán)境和法律體系，降低政府審計風(fēng)險。
（二）綜合治理審計環(huán)境，提高政府審計風(fēng)險意識
這是防范與控制政府審計風(fēng)險的基礎(chǔ)，由于審計機(jī)關(guān)在舊的體制下對政府審計風(fēng)險意識較弱，審計機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛開展風(fēng)險教育，樹立全員風(fēng)險意識。在審計工作中，審計人員要自覺遵守《審計法》，嚴(yán)格執(zhí)行《審計工作規(guī)范》，提高審計質(zhì)量，防止審計風(fēng)險的發(fā)生。實踐證明，“未雨綢繆”、“防微杜漸”的效果要遠(yuǎn)勝于“亡羊補(bǔ)牢”，正視政府審計風(fēng)險，才能有效降低政府審計風(fēng)險。此外，做好對政府審計案例的搜集、整理、分析、學(xué)習(xí)，也是提高審計機(jī)關(guān)和審計人員風(fēng)險意識的有效手段。
（三）實行政府審計公開，建立政府審計外部監(jiān)督機(jī)制
政府審計與社會審計不同，其具有一定執(zhí)法性質(zhì)，屬于政府行為，政府審計的公正性如何，直接關(guān)系到政府形象建設(shè)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督威信。隨著近年來政府審計影響的擴(kuò)大，人民法制觀念的提高，公眾對政府審計工作的期望值也越來越高。實行政府審計公開，加強(qiáng)社會監(jiān)督力度，擴(kuò)大信息來源渠道，可以減少政府審計工作的片面性、隨意性，增強(qiáng)政府審計人員社會責(zé)任感和榮譽(yù)感。同時借助社會輿論和人民群眾的監(jiān)督，減少不正當(dāng)權(quán)力因素對審計的獨立性、公正性的影響，降低政府審計的風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)
審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接關(guān)乎審計事業(yè)的成敗，是防范政府審計風(fēng)險的重要一環(huán)，一名高素質(zhì)的合格審計人員，是提高審計質(zhì)量的源動力，也是審計事業(yè)蓬勃發(fā)展的基點。審計人員的專業(yè)技能的高低與審計風(fēng)險呈反比關(guān)系，因此應(yīng)加強(qiáng)審計人員的對新頒專業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的能力，提倡新技術(shù)手段的開發(fā)運(yùn)用，以有效降低政府審計的技術(shù)風(fēng)險。同時加強(qiáng)審計人員的對新頒專業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的能力，提倡新技術(shù)手段的開發(fā)運(yùn)用，以有效降低政府審計的風(fēng)險。
（五）運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“網(wǎng)上實體”的出現(xiàn)，會計操作更多地在計算機(jī)上進(jìn)行，這就要求審計人員應(yīng)充分采用現(xiàn)代審計技術(shù)，利用計算機(jī)輔助審計和抽樣審計的方法，對會計資料進(jìn)行快速的處理，在完善網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的前提下，如利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對被審單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行下載，轉(zhuǎn)換為審計需要的會計資料，抽取重大金額和疑點問題，進(jìn)行分析判斷，確定風(fēng)險點，進(jìn)行實質(zhì)性測試，爭取在有限的時空內(nèi)獲取最充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
總之，政府審計工作在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響十分重大，而造成其風(fēng)險不斷加大的原因也是很多的。為此，我們要從意識上高度重視，要深入實際工作中，深刻剖析其產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施與對策，最大限度地防范和化解政府審計風(fēng)險，推動社會的全面發(fā)展。
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