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以前年度資產(chǎn)損失會計核算處理

稅官您好,我公司有發(fā)生在以前年度的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除,現(xiàn)在國家出臺了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》,請問根據(jù)新的政策規(guī)定,我們應該如何對上述業(yè)務進行稅務處理?按照國家稅務總局關于發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(2011年第25號,下稱“新‘辦法’”)的規(guī)定,資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和新《辦法》規(guī)定條件計算確認的損失。

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,可以按照新《辦法》的規(guī)定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產(chǎn)損失的,準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過5年,但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應在申報年度扣除。

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的,應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按新《辦法》進行稅務處理。為便于理解,下面舉例介紹。

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