在財務內(nèi)部控制方面，外資企業(yè)有著先進的管理制度和理念。在這一點上，我國企業(yè)可以借鑒其財務內(nèi)控方面的經(jīng)驗，但不可完全照搬其模式。一方面，外資企業(yè)近年來也在內(nèi)控管理中出現(xiàn)一些問題；另一方面，外資企業(yè)與我國企業(yè)的發(fā)展模式不同，這兩點決定了我國企業(yè)的財務內(nèi)部控制制度只能在借鑒中前進。
一、外資企業(yè)財務內(nèi)部控制的優(yōu)勢
成功的外資企業(yè)將財務內(nèi)部控制視為血液之于生命那樣重要，有效的財務內(nèi)部控制被當作外資企業(yè)成功的秘訣，同時也是我國企業(yè)值得學習和借鑒的地方。但是，隨著國際市場一體化的形成和現(xiàn)代信息手段的日益發(fā)達，外資企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境己經(jīng)變得越來越復雜多變和不確定，其財務內(nèi)部控制制度也逐漸暴露出一些問題。我國企業(yè)在學習和借鑒外資企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的過程中，需要嚴格地區(qū)別對待。外資企業(yè)在中國的持續(xù)、快速發(fā)展不僅僅得益于我國目前良好的投資環(huán)境，更為主要的就是依靠其先進的管理理念，這對我國的企業(yè)來說是值得借鑒的。
1．財務內(nèi)部控制環(huán)境良好，職責分工明確
首先，目標明確。外資企業(yè)有著極其明確的財務目標，即實現(xiàn)股東財富最大化，在這個定位清晰的目標帶動下，外資企業(yè)的各項內(nèi)部財務控制就有了一個準則。外資公司將這個企業(yè)理念徹底貫徹到每個員工心中，這樣在各方均遵循這個理念的基礎(chǔ)上，有利于消除內(nèi)部管理中的種種分歧，從源頭上為公司創(chuàng)造了一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，職責分工科學。外資企業(yè)有著嚴格的崗位職責分工，各個相互牽制的崗位職責規(guī)章制度完整齊全。在明確的崗位職責分離的狀況下，財務人員工作有著極高的獨立性，且對每一個人的分工、職責、權(quán)利等問題都有具體的規(guī)章可循。這種嚴格的職務分工提高了管理效率，降低了管理成本，同時也對職務之間的牽制提供了制度性的保障，也為外資公司高度的專業(yè)化打下了基礎(chǔ)，特別是對員工的錄用、評定，工資的制定，獎金的發(fā)放，以及職務提升等等提供了科學的依據(jù)。
２．財務賬目管理細膩
整體而言，外資企業(yè)已經(jīng)形成了一套卓有成效的財務賬目管理流程，對于財務管理的具體運作，外資企業(yè)一般是通過司庫來進行操作。當前，司庫主要是負責企業(yè)資金業(yè)務的運轉(zhuǎn)情況，包括內(nèi)部的現(xiàn)金流量管理、資金風險控制、外部投資和資金運作等一系列與企業(yè)資金有關(guān)的業(yè)務。
司庫在執(zhí)行管理職能時，要遵循外資企業(yè)所制定的規(guī)章制度。比如說，外資企業(yè)在對外投資、資產(chǎn)處置、財務收支、新業(yè)務開展等經(jīng)濟業(yè)務中制定了詳細的審批權(quán)限以及審批額度，這一方面限制了司庫將權(quán)限無限發(fā)揮的可能，另一方面還決定了內(nèi)部流程中的層次，將責任落到實處，保證了整個資金流程的順利運行。
?。常⒅仡A算管理、內(nèi)部控制和業(yè)績評價三個環(huán)節(jié)
外資企業(yè)在實際財務工作中，特別注重預算管理、內(nèi)部控制和業(yè)績評價這三個環(huán)節(jié)的整體性和銜接性。一般而言，外資企業(yè)已將這三大環(huán)節(jié)搭建成一個完整的財務循環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，并將其作為財務內(nèi)部控制工作的基本內(nèi)容，這從制度上保證了財務內(nèi)部控制機制的有效執(zhí)行。
具體細化到這三個環(huán)節(jié)的建設(shè)，外資公司會將預算作為所有當期財務資源配置的基礎(chǔ)和初始起點，為預算管理在其財務規(guī)范化管理活動中樹立極高的目標性和嚴肅性；而將內(nèi)部控制作為財務規(guī)范化管理活動的一項日常性重要工作來開展，嚴格監(jiān)督著外資企業(yè)各項財務活動的合規(guī)性和合法性，需要明確的一點是，外資企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是從財務角度出發(fā)，主要考察資產(chǎn)安全性和盈利性，并不能等同企業(yè)所有內(nèi)部控制活動；對于業(yè)績評價和管理，外資企業(yè)一般會突出各部門、各產(chǎn)品和各業(yè)務的盈利性分析和報告，強調(diào)所有經(jīng)營活動的財務后果，并將評價結(jié)果、下期預算和資產(chǎn)分配緊密結(jié)合起來。
?。矗畣T工統(tǒng)一培訓
外資企業(yè)非常注重人力資源，強調(diào)員工的專業(yè)水平和業(yè)務處理能力。作為財務管理工作中的能動性主體，外資企業(yè)在財務人員的定期強化培訓工作中顯示出了較為成熟的一面。從新進員工到資深員工，只要其在工作中有成績、對企業(yè)有所貢獻，外資企業(yè)都會鼓勵和幫助員工進行各個層次的培訓和教育。此外，外資企業(yè)員工的培訓內(nèi)容，也已系統(tǒng)化，諸如基本業(yè)務、繼續(xù)教育、職業(yè)發(fā)展等多方面、深層次的培訓能夠促使員工強化自身的競爭力。
二、西門子公司腐敗案后關(guān)于外資企業(yè)財務內(nèi)部控制的思考
1．西門子腐敗案
在多起德國企業(yè)商業(yè)賄賂丑聞中，西門子腐敗案可謂首當其沖。2006年11月15日，由于被懷疑某些部門經(jīng)理空套公司總部資金，用于謀取訂單的商業(yè)賄賂，西門子總部和一些高管的住宅同時遭到了德國多個部門的聯(lián)合搜查。警方當場逮捕了6名西門子職員，其中包括該公司內(nèi)部審計和會計控制部門的負責人，此外，警方還扣押了3.6萬個記錄業(yè)務資料的檔案文件。僅僅21天之后，一位名叫雷哈德·西克澤克的前西門子銷售職員向檢察官提供了長達數(shù)百頁的材料，指證西門子部分高管在諸多海外交易中使用非法手段，以錢買單。
事件曝光后，西門子公司立即宣布準備修訂內(nèi)部審計程序，以堵塞漏洞。此外，公司還將設(shè)立一個專門調(diào)查舞弊行為的全職監(jiān)察官職位。
?。玻鏖T子腐敗案后的思考
隨著同美國司法部達成和解協(xié)議，西門子腐敗案已塵埃落定，但是，從該案中，可以看到西門子公司內(nèi)部控制體制是明顯失敗的。首先，該案中一些部門經(jīng)理能采取一定手段套取總部巨額資金，這表明，西門子對資金管理的內(nèi)部控制制度嚴重缺乏執(zhí)行力度；其次，西門子公司有關(guān)財務人員的被捕，證實公司對崗位牽制制度缺乏重視度；再次，西門子的稽核部門縱容并協(xié)助實施賄賂的行為，這反映出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制存在極大的漏洞。西門子公司腐敗案的發(fā)生，在一定程度上源于該公司的財務內(nèi)部控制機制運行不到位，財務監(jiān)管的效果沒有發(fā)揮出來。
一般來說，受到投資環(huán)境、海外經(jīng)營的一些客觀因素影響，許多外資企業(yè)的法人代表或者董事長并沒有親自參與到企業(yè)的實時管理中。由于對管理權(quán)限沒有過多的監(jiān)控和限制，總經(jīng)理在任命財務管理人員時，會出現(xiàn)一些財務控制方面上的漏洞。一種情況就是企業(yè)財務主管權(quán)力過大，部門間缺乏有效牽制和監(jiān)督，第三方審計可能出現(xiàn)被企業(yè)財務主管審計代替的現(xiàn)象，這將嚴重導致企業(yè)內(nèi)部審計制度流于形式。還有一種可能出現(xiàn)的情況是，企業(yè)公章、營業(yè)執(zhí)照、法人證明等重要物件的管理不合理，極易被人利用。更為重要的是，我國財務制度必有一些部分與國外存在差異，而外籍主管若對我國有關(guān)財務制度及相關(guān)法律制度缺乏了解，可能會造成企業(yè)財務權(quán)限的模糊化管理。
三、外資企業(yè)在財務內(nèi)部控制中值得我國企業(yè)借鑒的地方
外資企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面的一些做法，對于國內(nèi)企業(yè)應有一定的借鑒作用。我國企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得較多的競爭優(yōu)勢，需要吸取外資企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面的成熟做法，并結(jié)合國內(nèi)實際情況，“去其糟粕”，從而達到加強自身財務的控制。
?。保⒘己玫呢攧湛刂骗h(huán)境
良好的財務控制環(huán)境離不開規(guī)范的制度，在國際化環(huán)境中還離不開建立在共同價值觀基礎(chǔ)之上的企業(yè)文化。就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，有關(guān)道德規(guī)范的制度建設(shè)發(fā)展良好，大部分公司已具有豐富的經(jīng)驗，但是，一個凸出的問題是制度的建設(shè)與執(zhí)行并沒有完全同步開展。道德規(guī)范與行為準則等一些制度的建設(shè)目前還存在著嚴重的說教形式，企業(yè)空有制度。這就需要我國企業(yè)針對制度缺乏執(zhí)行的現(xiàn)狀，優(yōu)化財務控制的環(huán)境。比如說根據(jù)財務控制權(quán)配置的要求，針對各崗位的特點建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準則體系。
?。玻⒐芾韺迂攧諆?nèi)部控制報告
在現(xiàn)行環(huán)境下，逐步建立管理層關(guān)于內(nèi)部控制的報告制度已經(jīng)成為必然的選擇。當然，這種報告應該是一種自愿報告。我國企業(yè)可以借鑒美國一些公司的做法，在有關(guān)內(nèi)部控制的報告中涉及以下兩個方面的內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應該為財務報表的可靠性、資產(chǎn)的保全性、倫理行為的積極性、經(jīng)營效率與效果的優(yōu)化性進行適當?shù)脑u估，包括管理政策的堅持，以及預防、發(fā)現(xiàn)和糾正財務報表舞弊等信息目的的描述；（2）內(nèi)部控制程序應包括控制活動、內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)監(jiān)控。
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好的制度需要有好的執(zhí)行，財務控制信息體系不是一個簡單ERP，它需要借助現(xiàn)代IT技術(shù)來完成和實現(xiàn)，特別是對國際化公司更為重要。龐大的網(wǎng)絡系統(tǒng)的建立與維護，數(shù)據(jù)的安全與穩(wěn)定，進入人員的權(quán)限管理都將是國內(nèi)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。
