作為一個正處于社會主義初級階段的發(fā)展中國家，我國正在進行經(jīng)濟體制改革，其根本目標是建立卓有成效的社會主義市場經(jīng)濟體制。市場經(jīng)濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，為會計工作提供了一個全新的工作環(huán)境，同時經(jīng)濟體制改革過程中各種利益矛盾日益突出，各種復(fù)雜的政治、經(jīng)濟等關(guān)系對于會計職業(yè)的社會職業(yè)關(guān)系及其作用力實施的影響，從而使會計職業(yè)處于一個特別的位置之上。隨著經(jīng)濟發(fā)展暴露出的會計行業(yè)腐敗、會計職務(wù)犯罪所帶來的社會矛盾，凸顯出了我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失， 損壞了會計人員的社會公眾形象， 使會計業(yè)的公信力受到懷疑，也動搖了我國市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)。會計道德是一般社會公德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、與不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。因此，對會計職業(yè)道德的研究具有重大現(xiàn)實意義。
一、會計道德的內(nèi)容及影響
1. 會計道德具體內(nèi)容
1996年，我國在財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確提出了關(guān)于會計道德具體條款，結(jié)束了我國在會計制度中沒有對會計道德單獨規(guī)范的歷史。其內(nèi)容包括: 會計人員在工根據(jù)財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括以下幾個方面: 敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。
2. 會計道德內(nèi)容的思考
目前，在我國會計界主要有兩種不同的觀點：一種認為會計道德即為會計職業(yè)道德，是整個社會道德體系中的一個方面；另一種認為會計道德不僅是指會計職業(yè)道德，還包含社會會計道德在內(nèi)，是社會道德的組成部分，以便使社會公眾能夠遵守、監(jiān)督會計道德的實施。
（1）自律的會計道德是人格道德內(nèi)層次
會計人格道德又稱會計人道德品質(zhì)，它作為社會道德在會計人個人身上的具體體現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。這是會計人人格最內(nèi)在的要素，是“決定我們的行為，賦予我們生活以意義和重要性的那些最高的終極的價值判斷”。在思考這一點時，必須將其與外在環(huán)境因素相結(jié)合，即我國的歷史文化傳統(tǒng)的繼承和社會主義初級階段經(jīng)濟任務(wù)的現(xiàn)狀和目標與道德層次相結(jié)合。
（2）他律的會計道德是職業(yè)道德外層次
會計職業(yè)道德可以歸納為在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范、是由社會主義生產(chǎn)關(guān)系決定的，其內(nèi)容受其制約。會計職業(yè)道德是基本的道德規(guī)范，無論是注冊會計師工作還是財務(wù)會計師工作，無論是會計理論工作者還是會計實務(wù)工作者，對其在職業(yè)道德上的總體要求是相同的、一致的，側(cè)重的是原則性。原則性意在增強道德標準的理論基礎(chǔ)，而保證其具體實施；操作性則意在使會計人個人能在其職業(yè)活動中方便地對照、檢查和約束自己的行為。因此，會計人的職業(yè)道德外層次，應(yīng)由彼此相關(guān)的會計職業(yè)道德基本規(guī)范和分類規(guī)范構(gòu)成：第一，會計職業(yè)道德基本規(guī)范，包括會計職業(yè)精神、會計職業(yè)修養(yǎng)、會計職業(yè)責(zé)任、會計職業(yè)紀律。第二，會計職業(yè)道德分類規(guī)范，包括注冊會計師道德規(guī)范、財務(wù)會計師道德規(guī)范和管理會計師道德規(guī)范。
（3）會計道德內(nèi)外層次之間的關(guān)系
自律的會計道德以會計職業(yè)良心為核心，強調(diào)個人對社會的道德精神，其重點在于描述個人內(nèi)在的道德追求；他律的會計道德以會計職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，強調(diào)社會、組織對會計人的不正當行為的防范，其內(nèi)容的重點是限制性或禁止性條款。而現(xiàn)代的會計道德要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須將會計人自身品德的完善和外在規(guī)范的約束結(jié)合起來。因此作為構(gòu)成會計道德內(nèi)容的會計人格道德內(nèi)層次和會計職業(yè)道德外層次，前一層次是會計道德的核心，后一層次是會計道德的外在表現(xiàn)，兩者既相互約束又互為促進。
二、會計道德的現(xiàn)狀及道德缺失表現(xiàn)
1. 職業(yè)道德觀念淡薄。
主要表現(xiàn)在：在現(xiàn)實生活中，一些會計人員在國家、社會利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持自身立場與原則，甚至為違法違紀活，動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計憑證，造成會計失真。
2.追求私利，監(jiān)守自盜。
一些會計人員拜金主義、享樂主義思想膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造變造、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。
3.違背準則，弄虛作假，審計失真。
企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者有可能為提高自身利益而對注冊會計師的工作進行不同程度的干涉，通常會以各種利益作為誘惑，在利益的誘導(dǎo)下一些注冊會計師違背了獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。
有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，甚至無視職業(yè)道德的約束，通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造會計憑證，出具虛假的驗資和審計報告，造成了審計失真。
4.會計人員法制觀念不強。
自2000年7月1日執(zhí)行新的會計法，并且在全社會進行了廣泛的宣傳，對會計人員和單位負責(zé)人進行了專門的培訓(xùn)教育，但從 2001年會計法執(zhí)行情況檢查所獲得的反饋信息來看，知法違法的現(xiàn)象仍然在一定程度上存在會計人員會計法制觀念有待提高，會計法制意識有待強化，正確而堅定的職業(yè)行為準則還沒有在會計從業(yè)者的頭腦中真正扎下根來，因此，在全社會強化會計法制意識的工作任重而道遠。
5.法規(guī)滯后內(nèi)控制度、監(jiān)督機制不健全。
會計制度只是個別條款涉及到對會計人員職業(yè)道德的要求，而有的單位財務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不落實，權(quán)責(zé)利界線不清，獨立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用，使內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重;監(jiān)督檢查不力，有章不循，循章不嚴，重查輕處，不能實現(xiàn)有效的相互牽制和制約，使得監(jiān)督制約弱化。財政、稅務(wù)、審計等部門的外部監(jiān)督雖可以起到一定作用， 但目前監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用
6.會計職業(yè)技能較差。
現(xiàn)實中一些會計職業(yè)行為個體人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，忽視職業(yè)經(jīng)驗的總結(jié)和積累，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，會計職業(yè)勝任能力明顯不夠，一旦業(yè)務(wù)上遇到新問題或上級檢查，由于自身缺乏對業(yè)務(wù)判斷和分析處理能力，而只得唯領(lǐng)導(dǎo)是從，明知自身專業(yè)技能對于特定的業(yè)務(wù)有所不及，卻依然承接照做不誤，結(jié)果不僅會造成難以挽回的損失，更是對會計職業(yè)道德的違背。
三、會計道德建設(shè)的建議
通過以上的論述，我們可以看出我國現(xiàn)階段的會計道德狀況實在令人擔(dān)憂。試想在這樣的道德環(huán)境下，又如何能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息呢？那么建立和完善我國會計道德體系已刻不容緩，如何能夠?qū)嫷赖陆ㄔO(shè)和從而使其能夠逐漸完善達到適應(yīng)生產(chǎn)力水平？就此提出以下幾點建議：
1. 堅持會計道德原則
堅持會計道德原則的繼承與發(fā)展，拓展和豐富其深刻內(nèi)涵，對于加強會計道德建設(shè)提供指導(dǎo)性的原則。包括以下幾點：（1）以誠信為本的原則。（2）廉潔奉公原則。（3）為人民理財?shù)脑瓌t。（4）會計行業(yè)推行集體主義原則。
2.外部環(huán)境防范道德風(fēng)險
（1）健全監(jiān)管機制。
加強行業(yè)自律， 應(yīng)在加強會計人員準入關(guān)口審核和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強化對會計人員的監(jiān)管，加強會計職業(yè)獎懲機制的建設(shè)。在會計行業(yè)內(nèi)建立道德征信系統(tǒng)。
（2）通過完善會計準則規(guī)避會計道德風(fēng)險。
財會部門作為重要的職能部門，要求會計從業(yè)人員必須具備較高的職業(yè)判斷及專業(yè)素質(zhì)。因此就必須有一個嚴格科學(xué)的會計準則來作為行為依據(jù)。因此，可以借鑒英國的會計準則，約束企事業(yè)單位的經(jīng)營者，減少虛假數(shù)據(jù)和會計事實的產(chǎn)生約束企業(yè)的大股東按自己的意志提供報表，影響報表所提供信息的真實性、準確性和全面性。
（3）加大會計準則中對職業(yè)犯罪的處罰。
在會計實務(wù)當中，有許多財務(wù)欺詐、造假案件的發(fā)生井非沒有會計準則，而是會計人員并不遵照法則的規(guī)定去執(zhí)行。這反映了會計準則的一個局限性：會計準則的約束效力并不具有實效性。約束效力是指會計人員在工作中確實會遵循會計準則的要求，而對行為產(chǎn)生約束影響；實效性指的是會計準則在會計實務(wù)中確實被遵循執(zhí)行。我們不能因為會計準則在這些情況下沒有被執(zhí)行就認為它沒有效力，從而不是解決問題的有效手段。應(yīng)當這樣認為：會計人員遵循或不遵循會計準則的行為是發(fā)生在特定的條件下。由此可見，對于那此能給人帶來巨額收益的行為，會計準則、制度和有關(guān)會計規(guī)范的約束是有限的，根本無法杜絕。因此，要避免會計準則在這方面的局限性只能依靠加大犯罪的違法成本來進行規(guī)避。
（4）不斷完善財務(wù)管理制度。
財務(wù)管理作為一套科學(xué)的管理體系，必須隨著時代的發(fā)展不斷地進行修改和完善。作為一種體系，它不可能對每一個單位的財務(wù)工作內(nèi)容作出具體的詳細規(guī)范，這就必然要求各單位結(jié)合實際制定科學(xué)的具體的操作性強的財務(wù)管理制度及其實施細則，以使本單位的財務(wù)工作有章可循。隨著財務(wù)工作內(nèi)容的變化 財務(wù)管理制度也必須適時進行修改，以適應(yīng)變化后的財務(wù)工作的管理需要。建立健全科學(xué)的財務(wù)管理制度是構(gòu)筑防范職務(wù)犯罪的重要屏障。
3.會計加強自身修養(yǎng)
在市場經(jīng)濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)，易受到多種誘惑或利益驅(qū)使，作為會計人員我們要想能夠客觀、公正的處理好各方利益就更應(yīng)注意加強自身會計道德修養(yǎng)。
4.改善會計工作環(huán)境
逐步建立健全包括企業(yè)負責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立應(yīng)用檔案，賞罰分明，在企業(yè)內(nèi)部要進行嚴格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計制度，即處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項應(yīng)嚴格分工，相互制約，并且定期進行內(nèi)部審計完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約，另外在授權(quán)批準制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)，就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結(jié)合
5.強化會計道德 提高會計透明度
會計道德的強化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，它不是一蹴而就的。在建立和完善會計道德的過程中，應(yīng)該注重緊密結(jié)合會計道德缺失的原因，使建立和完善的過程真正做到有的放矢，讓“誠信為本、操守為重、堅持準則、不作假賬”真正成為廣大會計從業(yè)人員的職業(yè)理念。
總之，會計人員是從事會計核算和財務(wù)管理，提供經(jīng)濟信息的特殊行業(yè)，涉及面廣，影響深遠，因而從事會計職業(yè)的人們的職業(yè)道德優(yōu)劣，勢必直接影響會計職能的發(fā)揮，影響信息使用者的決策，從而影響整個社會的經(jīng)濟、政治和道德。因此，加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，具有十分重要而現(xiàn)實的意義。
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