日后調(diào)整事項(xiàng)是指發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間需要對報告年度已編制的會計(jì)報表進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。而前期重要性差錯是指在本期發(fā)現(xiàn)對前期財務(wù)報告具有較大影響的會計(jì)差錯。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)的是,如果該差錯發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間,則該差錯應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
一、影響數(shù)所屬性質(zhì)的比較
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)影響數(shù)的所屬性質(zhì)(表1)
(二)前期重要性差錯影響數(shù)的所屬性質(zhì)(表2)
二、所得稅賬務(wù)調(diào)整的比較
(一)日后調(diào)整事項(xiàng)(表3)
(二)前期重要性差錯(表4)
三、會計(jì)報表調(diào)整內(nèi)容的比較
(一)日后調(diào)整事項(xiàng)(既要調(diào)整報告年度的,又要調(diào)整本年度的)
1.報告年度的會計(jì)報表(表5)
2.本年度的會計(jì)報表(表6)
(二)前期重要性差錯(只調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)年的會計(jì)報表)(表7)
四、賬務(wù)處理程序比較
日后調(diào)整事項(xiàng)與前期重要性差錯的賬務(wù)處理程序完全相同,都需要通過以下四步完成賬務(wù)調(diào)整的全過程。
(一)確定日后調(diào)整事項(xiàng)或前期重要性差錯所形成影響數(shù)的性質(zhì)
(二)編制調(diào)整分錄
1.補(bǔ)記或補(bǔ)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)
2.調(diào)整所得稅
3.將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤
4.調(diào)整盈余公積
(三)調(diào)整會計(jì)報表
1.日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報告年度與本年度資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表與所有者權(quán)益變動表。其中,資產(chǎn)負(fù)債表報告年度的調(diào)年末數(shù),本年度的調(diào)年初數(shù),利潤表與所有者權(quán)益變動表報告年度的調(diào)本年數(shù),本年度的調(diào)上年數(shù)。
2.前期重要性差錯只調(diào)發(fā)生差錯當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),利潤表與所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)。
(四)寫出簡明扼要的附注說明
五、基本調(diào)賬要求比較
日后調(diào)整事項(xiàng)與前期重要性差錯的調(diào)賬要求基本相同。
一是涉及損益事項(xiàng)的,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng),計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng),計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。然后再把該科目借、貸方發(fā)生額相抵后的差額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
二是涉及利潤分配調(diào)整事項(xiàng)的,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目調(diào)整。
三是不涉及損益及利潤分配事項(xiàng)的,調(diào)整相關(guān)科目。
【參考文獻(xiàn)】
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