內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分,是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的前提,健全規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的重要保證。因此,本文對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中應(yīng)注意的問(wèn)題以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和論證,為當(dāng)前企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供一定的指導(dǎo)和借鑒。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中應(yīng)抓住“三個(gè)結(jié)合”
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建要和企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建除了要以法律法規(guī)為依據(jù),還要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。每個(gè)企業(yè)的情況不同,例如有的企業(yè)存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象,有的企業(yè)不存在這種現(xiàn)象,有的企業(yè)是垂直化的組織結(jié)構(gòu),有的企業(yè)是扁平化組織結(jié)構(gòu),不同的組織結(jié)構(gòu),權(quán)責(zé)利的分工不同,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的要求就不同。因此,在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí),除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外,每個(gè)企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮,建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合。公司治理是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),尤其企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是審查公司的內(nèi)部控制制度,所以,審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善起著舉足輕重的作用。而審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性,使得審計(jì)委員會(huì)的功能一直處于弱化狀態(tài),審計(jì)委員會(huì)成為大股東的工具。所以,逐步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善意義重大,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)要和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善結(jié)合起來(lái)。
(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與物流相結(jié)合。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)記錄報(bào)告的控制,而且是對(duì)物流的控制,即對(duì)物品的購(gòu)、銷(xiāo)、存全過(guò)程的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與物流管理有機(jī)結(jié)合,針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制制度,能有效地控制物流,提高對(duì)資產(chǎn)的管理水平及控制能力。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中要堅(jiān)持創(chuàng)新原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新包括理念的創(chuàng)新和技術(shù)的創(chuàng)新。其中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念創(chuàng)新是會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新的前提,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法及技術(shù)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新的核心。
第一,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念創(chuàng)新。應(yīng)該從以下方面樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新理念:①內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合,實(shí)際上它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。②內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)的責(zé)任,而是人人有責(zé),體現(xiàn)以人為本的科學(xué)理念。③軟環(huán)境在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中居重要地位,軟環(huán)境包括管理者的素質(zhì)、品行、管理哲學(xué)和企業(yè)文化,管理者素質(zhì)低下、品行不端,必然使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失敗,管理者不能凌駕于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度之上,制度面前人人平等。④風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心,在一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本為主導(dǎo)的社會(huì)里,公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,因此,風(fēng)險(xiǎn)管理成為會(huì)計(jì)控制的核心。
第二,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法創(chuàng)新。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法創(chuàng)新,主要體現(xiàn)在VAR控制技術(shù)和RAROC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的引入。①引入VAR控制技術(shù)。VAR(Value at Risk,處于風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值)是指在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi),特定交易品種的最多可能損失程度。將VAR值與該公司當(dāng)年利潤(rùn)、資本額相對(duì)比,可以了解該公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在一般意義上,有VAR=E(I)-I,其中,E(I)表示投資組合期末價(jià)值均值,I表示期末價(jià)值最低值。1994年,FASB制定SFAS 119號(hào)準(zhǔn)則公告,鼓勵(lì)計(jì)算、披露VAR值。1996年,國(guó)際清算銀行(BIS)已將VAR指標(biāo)作為內(nèi)部控制的手段。 ②引入RAROC指標(biāo),科學(xué)評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。由于當(dāng)今社會(huì),風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心,為促使公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),有必要引入考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),限制經(jīng)理的過(guò)度投機(jī)行為,即引入“經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本利益”(Risk Adjusted Return on Capital,RAROC),RAROC=收益/VAR。這樣,如果經(jīng)理人從事較高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目,即使名義收益很高,但由于VAR較高,RAROC也不會(huì)高。所以,以RAROC作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo),一方面有利于形成有效的激勵(lì)機(jī)制,另一方面又會(huì)促使公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。
二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)抓好的主要環(huán)節(jié)
(1)授權(quán)和批準(zhǔn)控制。企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不得接觸有關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí),授權(quán)和批準(zhǔn)控制要求各級(jí)管理人員對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,要明確自己所承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé),加強(qiáng)工作責(zé)任心。
(2)職責(zé)分工控制。職責(zé)分工控制主要是不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則的要求,做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行分開(kāi);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄分開(kāi);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與檢查監(jiān)督分開(kāi);資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)記錄分開(kāi);資產(chǎn)的保管與審核賬實(shí)分開(kāi)。通過(guò)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。
(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性,主要包括:實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng);會(huì)計(jì)記錄控制;建立完善的會(huì)計(jì)資料檔案管理制度和清晰的會(huì)計(jì)工作交接辦法。
(4)預(yù)算控制。全面預(yù)算管理是企業(yè)將年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及相應(yīng)的資源配置方式加以量化,并使之實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制過(guò)程,它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)既定的目標(biāo),編制年度經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等收支總體計(jì)劃,并將各項(xiàng)總體計(jì)劃指標(biāo)在企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行分解,細(xì)分為各級(jí)乃至每個(gè)員工的具體目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實(shí)際。預(yù)算執(zhí)行完畢后,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。
(5)財(cái)產(chǎn)安全控制。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等必須采取措施,確保其安全和完整?？刹扇〉拇胧┯?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)應(yīng)做到日清月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用;對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的管理必須實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制,隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況;建立定期和不定期的財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度,保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致;財(cái)產(chǎn)物資不論是盤(pán)盈還是盤(pán)虧,都要查明原因,并追究該物資管理者的管理責(zé)任,按規(guī)定的程序報(bào)主管人員批準(zhǔn)后進(jìn)行賬面調(diào)整;對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行科學(xué)編號(hào)和存放,以便于收發(fā)、清查和保管。
(6)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告控制。為了增加內(nèi)部控制的時(shí)效性和針對(duì)性,企業(yè)要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,除了提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期報(bào)告外,還應(yīng)利用各種管理會(huì)計(jì)方法,如預(yù)測(cè)決策、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等,提供有關(guān)企業(yè)資金分析、投資分析、經(jīng)營(yíng)分析、成本費(fèi)用分析、各個(gè)管理層次以及各責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償分析等專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告,使企業(yè)各管理層能利用會(huì)計(jì)信息,及時(shí)掌握企業(yè)的計(jì)劃或預(yù)算的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的執(zhí)行情況和實(shí)施結(jié)果,做出相應(yīng)的決策與控制,實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置,改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況。
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