自20世紀(jì)八十年代始,“企業(yè)社會責(zé)任”作為一種社會運(yùn)動首先在西方世界發(fā)起。作為一種國際社會普遍認(rèn)同的先進(jìn)理念,企業(yè)社會責(zé)任要求企業(yè)在創(chuàng)造利潤、為股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí),還要對消費(fèi)者、員工、社區(qū)、環(huán)境承擔(dān)責(zé)任,這是全球化進(jìn)程中任何企業(yè)都不可回避的歷史使命。會計(jì)師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任,這不僅是會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的基本的“企業(yè)社會責(zé)任”,更是會計(jì)師事務(wù)所能夠持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。
一、會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任的內(nèi)容
本文認(rèn)為,會計(jì)師事務(wù)所社會責(zé)任的內(nèi)容和范圍包括兩個(gè)方面:一是在企業(yè)內(nèi)部,應(yīng)構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利益主體之間的和諧氛圍;二是在企業(yè)外部,要主動承擔(dān)對客戶和對社會其他利益相關(guān)者的義務(wù)。具體來講,包括以下幾個(gè)方面:
(一)會計(jì)師事務(wù)所對股東的責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會計(jì)師事務(wù)所與股東的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與投資者的關(guān)系,這是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系中最關(guān)鍵的部分。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出,企業(yè)是股東的代理人,實(shí)現(xiàn)股東利益最大化是企業(yè)的首要責(zé)任。在談到“當(dāng)前”的投資者時(shí),人們必須注意,伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,投資方式越來越多元化,企業(yè)股東隊(duì)伍越來越龐大,既有“大投資者”(包括資本家和法人機(jī)構(gòu)),也有“小投資者”的“集體”,遍布社會的各個(gè)職業(yè)和領(lǐng)域。企業(yè)與股東的關(guān)系逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)與社會的關(guān)系,企業(yè)對股東的責(zé)任也具有了社會性。因此,會計(jì)師事務(wù)所對股東應(yīng)有的義務(wù)可視為企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。具體表現(xiàn)在以下方面:
1、尊重股東權(quán)利。會計(jì)師事務(wù)所對股東最基本的責(zé)任是要遵守法律所規(guī)定的股東權(quán)利。法律的規(guī)定是每一個(gè)企業(yè)必定遵守的倫理底線,跨越了這個(gè)界限就構(gòu)成了不道德的企業(yè)行為。企業(yè)違反法律規(guī)定而侵犯了股東的權(quán)益,就是對股東嚴(yán)重的不負(fù)責(zé)任。
2、確保股東的資金安全與收益。會計(jì)師事務(wù)所要對股東的資金安全和收益負(fù)主要責(zé)任。投資者將自己畢生的積蓄托付給了企業(yè),就是希望通過企業(yè)的運(yùn)營獲得豐厚的回報(bào),企業(yè)必須滿足股東這個(gè)基本的要求。企業(yè)的管理者有義務(wù)通過加強(qiáng)企業(yè)管理,進(jìn)行市場開發(fā),使企業(yè)在獲取盈利的同時(shí),使企業(yè)為投資者帶來利益,企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營應(yīng)該以能給股東帶來利潤為基本前提。
3、定期向股東公開企業(yè)信息。會計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任向股東提供真實(shí)的經(jīng)營和投資方面的信息,會計(jì)師事務(wù)所向股東公開信息的方式主要有財(cái)務(wù)報(bào)表、公司年會等。由此,投資者可以了解到公司的經(jīng)營業(yè)績、市盈率、資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等經(jīng)營狀況。會計(jì)師事務(wù)所必須承諾公布的信息是真實(shí)的、可靠的,任何瞞報(bào)、謊報(bào)企業(yè)信息,欺騙股東的行為都是不道德的,企業(yè)對此要負(fù)道德和法律雙重責(zé)任。
(二)會計(jì)師事務(wù)所對員工的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所與員工之間具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系和道德關(guān)系。對員工的基本經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任是會計(jì)師事務(wù)所必須履行的基本責(zé)任。包括:保證員工的就業(yè)擇業(yè)權(quán)、勞動保持權(quán)、休息休假權(quán)、安全衛(wèi)生權(quán)、保險(xiǎn)福利權(quán)和教育培訓(xùn)權(quán)等。道德責(zé)任規(guī)定的企業(yè)對員工的責(zé)任是抽象意義上的責(zé)任。員工中的骨干力量是注冊會計(jì)師,注冊會計(jì)師是指經(jīng)過考試取得中華人民共和國注冊會計(jì)師資格證書,并經(jīng)注冊,取得中華人民共和國注冊會計(jì)師注冊執(zhí)業(yè)證書和執(zhí)業(yè)印章,從事會計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)人員。會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施對員工的社會責(zé)任應(yīng)做到以下幾點(diǎn):
1、合法的工作時(shí)間和薪酬。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵守法律及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)工作時(shí)間和工作報(bào)酬的規(guī)定?！稌?jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》(發(fā)改價(jià)格[2010]196號)規(guī)定:會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)和市場調(diào)節(jié)價(jià)。審計(jì)服務(wù)可實(shí)行計(jì)件收費(fèi)、計(jì)時(shí)收費(fèi)或者計(jì)件與計(jì)時(shí)收費(fèi)相結(jié)合的方式。實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的具體收費(fèi)項(xiàng)目、基準(zhǔn)價(jià)及其上下浮動幅度,由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門提出意見,報(bào)同級價(jià)格主管部門制定。制定審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)以審計(jì)服務(wù)的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎(chǔ),并考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等因素確定。核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本,應(yīng)以《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序?yàn)橐罁?jù),并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和人員培訓(xùn)費(fèi)用等因素。實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)的其他服務(wù),應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)服務(wù)成本和當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,自主制定不同服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由會計(jì)師事務(wù)所與委托人協(xié)商確定。確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮以下主要因素:耗費(fèi)的工作時(shí)間; 業(yè)務(wù)的難易程度;委托人的承受能力;會計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任;會計(jì)師事務(wù)所的社會信譽(yù)。因此,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高人力成本,滿足員工的物質(zhì)需求,提高工資、獎(jiǎng)金額度,實(shí)行公正的差別獎(jiǎng)勵(lì)。
2、關(guān)注員工的職業(yè)發(fā)展,加強(qiáng)繼續(xù)教育。會計(jì)師事務(wù)所要定期對員工特別是注冊會計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育和培訓(xùn)。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)日新月異地發(fā)展,注冊會計(jì)師不能一勞永逸地停留在原有知識水平上,而要隨著時(shí)代的進(jìn)步不斷更新知識、擴(kuò)大其知識面,通過繼續(xù)教育使注冊會計(jì)師及時(shí)掌握與會計(jì)有關(guān)的政策、法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,熟悉會計(jì)的新理論、新方法,適時(shí)更新業(yè)務(wù)知識,不斷提高注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平,以適應(yīng)開展會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。因此,注冊會計(jì)師每年都要接受一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育。
3、促使員工參與企業(yè)管理。員工在企業(yè)中應(yīng)有參與企業(yè)管理的權(quán)利,對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、企業(yè)的未來發(fā)展等重大問題有發(fā)表建議的權(quán)利。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)尊重員工民主管理企業(yè)的權(quán)利,重視員工的意見和要求,調(diào)動員工的勞動熱情和工作積極性。會計(jì)師事務(wù)所高層管理階層應(yīng)制定公開透明、保證所有職工都能了解和實(shí)施的有關(guān)勞動條件的企業(yè)政策,要對此進(jìn)行定期審核,指派專職的高層管理者代表負(fù)責(zé),同時(shí)讓非管理階層選出自己的代表與其溝通,建立并維持適當(dāng)?shù)臏贤C(jī)制。
(三)會計(jì)師事務(wù)所對客戶的責(zé)任。《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下,竭誠為客戶服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密,并不得利用其為自己或他人謀取利益。除有關(guān)法規(guī)允許的情形外,會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。為了確保會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量,督促事務(wù)所及其注冊會計(jì)師增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》(會協(xié)[2009]46號)。因此,會計(jì)師事務(wù)所對客戶的責(zé)任就是提供優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)產(chǎn)品。會計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)主要向客戶提供審計(jì)、驗(yàn)資、管理咨詢等會計(jì)服務(wù)產(chǎn)品。會計(jì)師事務(wù)所要完善服務(wù)體系,努力為社會提供優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)產(chǎn)品,在遵守各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下最大限度地滿足客戶的需求,保護(hù)客戶權(quán)益,妥善處理客戶提出的投訴和建議,努力為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值,取得客戶的信賴和認(rèn)同。
(四)會計(jì)師事務(wù)所對其他利益相關(guān)者的責(zé)任。除對以上利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任外,會計(jì)師事務(wù)所還肩負(fù)著對其他利益相關(guān)者的責(zé)任。
1、對政府的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所對政府的責(zé)任表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī);二是依法誠信納稅。會計(jì)師事務(wù)所必須依法開展相關(guān)業(yè)務(wù),全面履行委托合同約定的責(zé)任和義務(wù)。但在出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象時(shí),行政主管部門將根據(jù)情節(jié)給予必要的處罰。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》規(guī)定:注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),遇有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告:委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的;委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的;因委托人有其他不合理要求,致使注冊會計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí),不得有下列行為:明知委托人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告;明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;明知委托人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容,而不予指明。會計(jì)師事務(wù)所違反上述規(guī)定的,由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。會計(jì)師事務(wù)所故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
2、對競爭者的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭是一種相互依存的關(guān)系,是一種良性競爭關(guān)系,雙方都在為獲得或維持自己的利益而相互較量。一個(gè)富有社會責(zé)任感的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵循公平競爭的原則,加強(qiáng)企業(yè)自律,在業(yè)務(wù)承攬、市場開拓過程中與競爭者進(jìn)行公開、公平、公正的競爭,不參加低于取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的投標(biāo)活動,不簽訂低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的委托合同,不以降低服務(wù)質(zhì)量、減少服務(wù)內(nèi)容等手段進(jìn)行惡性競爭。要在整個(gè)行業(yè)中樹立遵規(guī)守紀(jì)的模范典型,并形成文明競爭、服務(wù)水平競爭的有序市場體系。
3、對社區(qū)的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展與壯大過程中應(yīng)注重對社會和經(jīng)濟(jì)福利的貢獻(xiàn),比如積極執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)、向所在社區(qū)提供要素產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)、向社會開展慈善捐贈等。例如,2007年來自鄭州、開封、洛陽等河南省18個(gè)地市的324家會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師、注冊會計(jì)師協(xié)會向希望工程捐款40萬元,用于援建河南省第一所集校舍、桌椅、黑板、圖書室、學(xué)生宿舍、體育設(shè)施、電腦教室為一體的希望小學(xué)——“方城縣梁城希望小學(xué)”。又如,“5.12”汶川地震爆發(fā)后,為幫助災(zāi)區(qū)同胞早日渡過難關(guān),重建家園,注冊會計(jì)師行業(yè)在財(cái)政部以及各級財(cái)政部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,在各級協(xié)會的精心組織下,以高度的社會責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神,迅速開展賑災(zāi)募捐活動,全行業(yè)通過民政部、中國紅十字會、中華慈善總會等各種途徑,向地震災(zāi)區(qū)捐款累計(jì)3,700萬元。
二、結(jié)語
當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)逐步融合,各項(xiàng)改革不斷深化,資本市場不斷發(fā)展,公司財(cái)務(wù)造假已經(jīng)成了嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會誠信建設(shè)的“定時(shí)炸彈”。而會計(jì)師事務(wù)所作為社會監(jiān)督體系的一支重要力量,肩負(fù)的責(zé)任也將越來越重大。面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及政府和社會公眾的信賴與希望,注冊會計(jì)師行業(yè)必須采取有效措施,切實(shí)履行好自己所肩負(fù)的社會責(zé)任。
