第一，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準則前的準備工作。實施新企業(yè)會計準則是一項政策性強、涉及面廣的系統(tǒng)性工程，在正式實施之前必須做好大量的準備工作。
首先，加強相關人員的培訓工作。首次培訓企業(yè)應該組織財務人員深入學習準則及相關規(guī)定，其核心目標是讓企業(yè)的財務人員理解新準則與舊準則的主要差異及對業(yè)務的實質影響，同時為下一步制定準則轉換方案提供思路。
其次，對集團公司的會計核算和財務管理現狀的調研。通過調研，可以更好地掌握集團內部各企業(yè)所采用的會計政策和會計方法，了解各集團公司在財務管理過程中存在的問題，為制定新準則實施方案提供第一手的資料。
再次，評估準則變化對于企業(yè)財務狀況、經營成果的影響。為提高效率，企業(yè)可僅針對與本企業(yè)現有業(yè)務及將來可發(fā)生業(yè)務相關的準則，從確認、計量的披露三個環(huán)節(jié)評估差異以及對本企業(yè)經濟業(yè)務會計處理的影響。
最后，合理選擇會計政策和會計估計。企業(yè)所選擇的會計政策和會計估計，直接影響企業(yè)經營利潤和稅務負擔，必須經過股東大會或董事會、經理(廠長)會議或者類似機構批準、有關各方備案后才生效。
第二，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準則的基本步驟。
一是構建新科目體系。會計科目的更新可以說是落實新老會計體系銜接的關鍵因素，需要高度關注。在《企業(yè)會計準則一應用指南》(下簡稱應用指南)附錄了會計科目和主要賬務處理，但照搬附錄的內容并不能滿足企業(yè)日常工作需要，因此指南中指出企業(yè)可以比照附錄的規(guī)定自行設置明細科目。筆者認為，在新科目體系中可通過建立一些新舊制度轉換的過渡明細科目。實現新舊準則轉換，無需編制大量的對照表及說明文件。
二是數據清理，錄入期初數據。由于新舊會計科目體系不同，造成過渡工作有以下兩個特性：復雜性，有的科目余額可以直接結轉、有的科目余額需要重分類后才結轉、有的科目余額需要追溯調整后才結轉；緊迫性，該工作要在兩個會計年度交接時完成，否則會影響月度報告。而這段時間恰好是企業(yè)編制年度報告最繁忙的時間。因此，企業(yè)必須想方設法做好新舊會計準則的各項準備工作。確保新舊會計科目體系順利銜接。在錄入期初數據時，許多企業(yè)是在賬外通過電子表格等方式完全完成了新舊準則的數據對接后，編制新舊會計科目余額對照表進行的，還有的單位甚至直接用會計師事務所審計后的數字一筆計入，不管調整過程。前者工作量大，會計檔案的整理也很復雜，整個賬務調整的處理思路不易理清；后者則是一種不負責任的行為。筆者通過實踐經驗認為，新制度下的數據通過實實在在的重新分類、確認和計量的會計憑證生成。在這種操作模式下有兩個技巧要注意：對于能直接歸類計入或能簡單重分類的項目直接計人或簡單重分類計入相應科目，錄入初始數據；對于較復雜的重分類項目及涉及要求追溯調整的項目先總體歸類計人最相關近的一級科目，可設置一個名稱為“新舊過渡”的二級明細，然后通過調整分錄完整反映新舊準則的轉換過程。在編制調整憑證時，選擇記賬日期和業(yè)務日期時選擇1月1日，這樣通過查詢1月1日的科目余額表就可以確認新制度下的期初數據，在編制報表時同樣可通過取1月1日數據獲取新制度下的期初余額。
第三，實施新會計準則的思考。
一是實施新會計準則要求會計人員提高職業(yè)判斷能力。新準則下會計標準愈加準確、簡練，對于會計業(yè)務處理往往只有原則性的規(guī)定，企業(yè)在會計政策的選擇上有更大的空間，相當多的內容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。因此會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。如：在資產的確認和計量中，現行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進行確認，基于歷史成本一般原則的要求對資產進行計量，而新會計準則是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預期為企業(yè)帶來經濟利益為標準確認資產，會計人員需采用歷史成本、現值、公允價值等合理的計量屬性對資產進行計量。因此要繼續(xù)加強會計人員的后續(xù)學習和職業(yè)道德教育。
二是集團公司應統(tǒng)一籌劃，在充分調研的基礎上建立健全一個有效的信息系統(tǒng)。新準則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡。因此，在實施新會計準則之前，應由集團公司總部統(tǒng)一籌劃，對集團內部各單位的會計核算現狀進行充分的調研，同時可以在集團內部選擇l到2家具有代表性的單位進行新舊準則的試轉換，評估新會計準則在未來實施過程中可能產生的影響，在此基礎上編寫新舊會計準則銜接操作指南，以實現向新會計準則的平穩(wěn)過渡，為新會計準則的實施保駕護航。另外在新會計準則實施過程當中，及時同各方溝通和協調，發(fā)現和解決實施過程當中出現的問題。
三是謹慎運用公允價值計量模式。長期以來，我國的財務會計和財務報表都是采用歷史成本計量一個主體的資產和負債，雖然歷史成本計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于現在和未來的經營決策時，就有可能變得不可靠，尤其是近年來，金融創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會計準則將公允價值作為會計計量屬性之一是符合現實經濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國目前還有相當一部分資產或負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關公允價值的完備信息，再加上公允價值的確定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響。因此我國的新企業(yè)會計準則盡管引入了公允價值計量屬性，但在具體運用時是有條件的、謹慎的運用。在有關具體準則中對采用公允價值計量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產準則中就明確規(guī)定“采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計”。在投資性房地產中，只有在具有一定可靠性的基礎上才能夠使用公允價值，并不是所有的投資性房地產都可以采用公允價值。因此公司管理層應綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，對能否持續(xù)、可靠地取得公允價值作出科學合理的評價，在充分討論的基礎上形成決議。公司應在此基礎上充分披露確定公允價值的方法、相關估值假設以及主要參數的選取原則。
四是預提、待攤業(yè)務的處理。新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，資產負債表中取消了待攤費用和預提費用項目，但是在新的基本準則中卻提高了權責發(fā)生制的地位，強調將權責發(fā)生制作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，而原有的預提、待攤業(yè)務正是權責發(fā)生制的典型體現。既然新準則取消了“預提費用”和“待攤費用”科目，那么預提、待攤的業(yè)務就不能再存“預提費用”、“待攤費用”和科目中核算，應根據不同的業(yè)務類型選擇合適的替代科目或一次性計人當期費用。如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費等屬于預付性質的款項可放在“預付賬款”科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉材料的種類分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。新準則不再強調采用“分次攤銷”與“五五攤銷”的不同處理方法，對低值易耗品和出租出借包裝物不論采用的是“分次攤銷”方法還是“五五攤銷”方法，都可通過“周轉材料——攤銷”科目進行攤銷，而不再記入“待攤費用”科目。再如。預提借款利息可通過“應付利息”科目核算；預提保險費、租金等可并入“其他應付款”科目核算。
新會計準則的全面實施，必將有效規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，將有利于提高企業(yè)會計信息質量，增強企業(yè)財務透明度，為財務會計報告使用者提供更加可靠和相關的會計信息，對促進我國市場經濟健康發(fā)展將起到十分重要的作用。
