
一、會計記錄內(nèi)涵的分析
(一)記錄《現(xiàn)代漢語詞典》(2005)對記錄的解釋是:(I)動詞。把聽到的活或發(fā)生的事寫下來。(2)名詞。當(dāng)場記錄下來的材料。(3)名詞。做記錄的人。也作紀(jì)錄。(4)同“紀(jì)錄(1)”。名詞。在一定時期、一定范同以內(nèi)記載下來的最高成績。
無論是從歷史還是從現(xiàn)實(shí)來看,人們在生產(chǎn)、生活、學(xué)習(xí)、工作等領(lǐng)域的記錄無時無處不在,記錄成為人們?yōu)橐呀?jīng)完成的活動或取得的結(jié)果的客觀證據(jù)。從遠(yuǎn)古時代陶器、石器上的簡單繪畫,到如今豐富多彩的寫實(shí)繪畫;從商代后期的甲骨文,到現(xiàn)代的多種文字,都是人們?yōu)榱擞涗涀约旱幕顒?、發(fā)現(xiàn)、思想以及對現(xiàn)實(shí)世界的理解而發(fā)明的,這些記錄記述了人們的生活,總結(jié)了人們的經(jīng)驗(yàn),為后人留下了寶貴的財富(程磊,2003)。當(dāng)今,各行各業(yè)均離不開記錄,紙筆墨硯時代重視的“好記性不如爛筆頭”并未過時,信息化時代強(qiáng)調(diào)的“好電腦也要勤備份”又呼之欲出,記錄成為我們現(xiàn)代生活的基礎(chǔ)之一。
(二)會計記錄縱觀諸多會計理論教材或著作,鮮見將會計記錄理論作為單獨(dú)的一章進(jìn)行研究,也許是人們認(rèn)為會計記錄屬于基礎(chǔ)會計學(xué)所關(guān)注的內(nèi)容。而查閱眾多基礎(chǔ)會計學(xué)教科書,發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)作者是將會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)混在一起進(jìn)行闡述的。事實(shí)雖然確認(rèn)、計量、記錄、報告工作在時間上依次繼起、并相互作用,但它們畢竟屬于不同的會計工作,不能混在一起進(jìn)行描述。會計理論著作和教材應(yīng)該將會計記錄作為單獨(dú)一章進(jìn)行研究,并在其他章節(jié)分別研究會計確認(rèn)、計量、報告。
其實(shí),研究會計記錄理論是非常重要的,葛家澍(2006)就引用美國會計史學(xué)家查特菲爾德(1977)和美國會計學(xué)家利特爾頓(1933)的論述指出:會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。根據(jù)考古資料,會計(記錄)活動的歷史可以上溯至四五千年以前。巴比倫、古埃及、羅馬、中國等文明古國對會計(記錄)活動的產(chǎn)生與發(fā)展都有過重大的促進(jìn)影響。
耍研究會計記錄理論。首先要對會計記錄的內(nèi)涵有一個較為清晰的認(rèn)識。
吳水澎(2008)認(rèn)為:會計記錄是指對價值運(yùn)動過程中,經(jīng)過確認(rèn)而可以進(jìn)入會計信息系統(tǒng)進(jìn)行處理的每項數(shù)據(jù),運(yùn)用預(yù)先設(shè)計的賬戶[會汁要素(會計報表要素)的再分類與具體化]和有關(guān)文字及余額,按復(fù)式汜賬的要求在賬簿上加以登記。它是會計核算中的一個重要環(huán)節(jié),成為會計核算的一個子系統(tǒng)——復(fù)式簿記系統(tǒng)。,通過會計的記錄,既對價值的運(yùn)動進(jìn)行詳細(xì)與具體的描述與量化,又起到了對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類,匯總及加工等方面的作用,只有經(jīng)過這一程序,會計才能生成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。,
百度百科(2008)指出:會計記錄是各種會計賬簿、會計憑證、會計報表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱。有時也專指賬簿記錄。
由上可知,與記錄一詞類似,會計汜錄一詞既可以是動詞。也可以是名詞。在手工條件下,孫玉甫(2004)認(rèn)為:復(fù)式記賬為會計記錄提供了技術(shù)方法上的依據(jù),設(shè)置會計科日和賬戶為會計記錄準(zhǔn)備了應(yīng)用工具,填制記賬憑證和登記會計賬簿是具體的會計記錄工作。
當(dāng)前,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的蓮勃發(fā)展,人們處理加工信息、存儲信息以及控制和管理信息的能力口益提高,信息記錄形式和內(nèi)容也更為豐富,會計電算化和會計信息化就是會計記錄在新時代的產(chǎn)物,它們也成為會計記錄理論所要研究的課題。
二、原始記錄行為、單式簿記、復(fù)式簿記、三式簿記、其他簿記的評價
(一)原始記錄行為(1)物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ),會計思想就是人類生產(chǎn)發(fā)展到~定階段的產(chǎn)物。人類原始記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、發(fā)展作為前提的,也是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。
(2)原始記錄行為的產(chǎn)生是社會發(fā)展的必然結(jié)果;是人們?yōu)榱司S護(hù)生存與發(fā)展、對生產(chǎn)生活進(jìn)行管理的客觀需要;是人們參加社會生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)果。以結(jié)繩記事(數(shù))思想為例,它也是在生產(chǎn)實(shí)踐中逐步產(chǎn)生發(fā)展起來的(圖1是一個典型的印加記數(shù)基普,A、B、C、D這4根繩子上打了許多結(jié),其表示的數(shù)目寫在下方,E繩表示的數(shù)是4個數(shù)的總和)。
(3)“管理”是人類原始記錄行為產(chǎn)生之初的動機(jī),雖然人類在一個漫長的歷史時期內(nèi)對“管理”概念與內(nèi)在含義的認(rèn)識一直處于一種蒙昧的狀態(tài),然而,他們又確實(shí)是為了安排生產(chǎn)與生活,為使人種得以繁衍下去,而通過采用一定的計量記錄方法達(dá)到對生產(chǎn)剩余物品的管理目的(郭道揚(yáng),1999)。
(4)原始記錄行為基本代表著同時期的會計行為,這一行為不是一種雌純的會計行為,而是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等密切相關(guān)的行為,其任務(wù)就是登記原始部落成員共同勞動的過程及其成果,以保證產(chǎn)品的平均分配。原始記錄行為是會計萌芽狀態(tài)的表現(xiàn)形式,成為會計的本源,并為單式簿記思想的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
(二)單式簿記(1)單式簿記建立在樸素的自然主義基礎(chǔ)之上,即簡單的復(fù)制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程。單式簿記思想是僅反映收入或支出一個方面的思想(在民間只記人欠或欠人的記錄),它抓住了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最主要方面,直接反映,不加以評價,運(yùn)用這個思想在當(dāng)時基本上就可以完成反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的任務(wù),表現(xiàn)出了徹底的自然主義觀點(diǎn)(劉常青,2005;宋京津,2002)。(2)單式簿記方法在應(yīng)用發(fā)展中,從始至終是與簿記制度有機(jī)融合為一體的,這是單式簿記具有科學(xué)性的本源(郭道揚(yáng),2008)。(3)單式簿記的發(fā)展和完善,在反映和監(jiān)督奴隸制及封建制經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了很大的作用,為人類會計思想的進(jìn)一步發(fā)展開創(chuàng)了未來,為復(fù)式簿記的產(chǎn)生奠定了堅實(shí)的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。(4)在生產(chǎn)處于不發(fā)達(dá)的階段,單式簿記完全能夠適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,單式簿記的主要目的不是計量而是控制(陳國輝,2007),內(nèi)控是單式簿記的重要特征之一。(5)單式簿記存在了數(shù)千年,很多企業(yè)都采用單式簿記進(jìn)行核算,甚至直到20世紀(jì)80年代初,北京郊區(qū)的一些個體企業(yè)還在沿用單式記賬法記賬。以至于一些會計學(xué)家在文章中寫道,單式簿記對于從事一些簡單業(yè)務(wù)的小企業(yè)來說,應(yīng)該允許其長期存在(宋京津,2002)。(6)單式簿記在應(yīng)用發(fā)展過程中,除了與法律制度建設(shè)之間所形成的有機(jī)協(xié)調(diào)關(guān)系之外,它和古算術(shù)、文字、統(tǒng)計之間也建立了相互促進(jìn)的協(xié)調(diào)關(guān)系,對促進(jìn)這些方面的發(fā)展具有一定貢獻(xiàn)(郭道揚(yáng),2008)。(7)對單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展具有舉足輕重貢獻(xiàn)的是文明古國,它們的簿記成就奠定了近代與現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史基礎(chǔ)(郭道揚(yáng)。2008)。(8)單式簿記在不同的發(fā)展階段,其技術(shù)方法是不一樣的,同一時代并存的單式簿記方法也不止一種,但對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的不全面性、不完整性是單式簿記方法所共有的特點(diǎn)。
(三)復(fù)式簿記(1)由自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)向商品經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演進(jìn),是促使復(fù)式記賬起源與發(fā)生的根本原因(郭道揚(yáng),2008)。(2)復(fù)式簿記這個偉大的發(fā)明,很難歸功于一時一地的任何人(雖然人們一般認(rèn)為意大利數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡·巴其阿勒(Luca Paeioli,也有
學(xué)者譯為“盧卡·帕喬利”)于1494年在其著作《數(shù)學(xué)大全》(又名《算術(shù)、幾何、比及比例概要》)中第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式記賬,并尊稱他為“現(xiàn)代會計之父”,但復(fù)式簿記是否就誕生于意大利,在會計史學(xué)界一直存在爭議),它是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國會計學(xué)家利特爾頓等人指出:復(fù)式簿記凝結(jié)了無數(shù)人的經(jīng)驗(yàn)和智慧,是人們經(jīng)過長期記賬實(shí)踐不斷改進(jìn)方法和技術(shù)的結(jié)果(葛家澍,2006)。(3)復(fù)式簿記作為一種會計記錄方法,在會計發(fā)展史上具有里程碑的意義,當(dāng)代的會計學(xué)家們一般將復(fù)式簿記產(chǎn)生之前的會計稱為古代會計,而將復(fù)式簿記產(chǎn)生之后的會計稱為現(xiàn)代會計(徐經(jīng)長,2002)。德國詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德認(rèn)為:它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一,每個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它”(吳聯(lián)生,2001)。德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家松巴特以為:復(fù)式簿記促成了資本主義的萌芽,倘若沒有復(fù)式簿記,歷史的進(jìn)程將會是另一番模樣(吳水澎,2007)。日本著名學(xué)者黑澤清在《會計雜志》中發(fā)表的《復(fù)式簿記源流考》一文也強(qiáng)調(diào):近世復(fù)式簿記,固一科學(xué)上之偉大建筑??梢?,復(fù)式簿記作為會汁核算的基本方法,是會計成為科學(xué)的基礎(chǔ),是資本主義社會產(chǎn)生的條件。(4)復(fù)式簿記作為一種商業(yè)通用語言,是人類共同的文化遺產(chǎn),不屬于哪一階級或哪一國家所專有,而是人類共同的財富(劉永澤,1994)。(5)復(fù)式簿記在每個國家的傳播與發(fā)展,都是一個與本國國情相結(jié)合的過程。在這個過程中,各同形成了多種多樣的、各具特色的復(fù)式簿記體系(劉水澤,1994),促進(jìn)了復(fù)式簿記思想的發(fā)展,使復(fù)式簿記注定成為會計史上濃墨重彩的一章。(6)復(fù)式簿記的科學(xué)原理把組織程序、法制規(guī)范、方法技術(shù)體系有機(jī)地統(tǒng)一起來,發(fā)展了簿記學(xué),使簿記學(xué)得以向會計學(xué)轉(zhuǎn)變,客觀上將簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)在科學(xué)群體中的地位得到提高(郭道揚(yáng),2008)。(7)復(fù)式簿記所體現(xiàn)出來的對立統(tǒng)一記賬規(guī)律是永久的(郭道揚(yáng),2008),體現(xiàn)了唯物辯證法三大規(guī)律之首的對立統(tǒng)一規(guī)律(即矛盾規(guī)律)的基本原理。(8)然而,復(fù)試簿記并非完美無缺,其本身存在的缺陷主要有(張文賢。2002):恒等方程的封閉性、簿記責(zé)任的模糊性、借貸平衡的粉飾性等。
(四)三式簿記日裔美國會計學(xué)家伊尻雄治教授提出的三式簿記有“時間三式簿記”(以時間的“未來”作為第三度)和“微分三式簿記”(以收益的導(dǎo)數(shù)——“動力”作為第三度,“動力”即收益變化的“差異”)兩種。張文賢(2002)對上述兩種三式簿記的評價如下:(1)三式簿記試圖把未來的情況或收益變化的原因核算出來的設(shè)想,為當(dāng)今加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任提供了一個新的思路。(2)三式簿記的創(chuàng)立,為復(fù)式簿記與外部相關(guān)學(xué)科的聯(lián)接、交流提供了一個接口,增加了復(fù)式記賬法的兼容性,使復(fù)式簿記變?yōu)殚_放式簿記和可擴(kuò)充式簿記。(3)復(fù)式簿記是對企業(yè)會計信息的數(shù)量的核算,三式簿記提到的第三度是對資金數(shù)量和會計信息在質(zhì)方面的限定、分析和考核。因此,三式簿記有機(jī)地統(tǒng)一了會計核算的量與質(zhì)的問題。(4)然而,三式簿記未能突破復(fù)式記賬法所涵蓋的空間;絕對地追求平衡使三式簿記失去了科學(xué)性。
(五)其他簿記(1)張文賢提出的“量質(zhì)三式方程”、徐國君設(shè)計的“三維會計模式”等可以歸入其他簿記理論。事實(shí)上,其他簿記理論也是簿記發(fā)展史上不可或缺的一部分,都有其存在的基礎(chǔ)及其重要性,它們也為簿記的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。應(yīng)該站在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下,歷史和客觀地看待簿記理論的“百花齊放”和“百家爭鳴”。(2)隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展,社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系也會越加復(fù)雜,人們發(fā)明創(chuàng)造與應(yīng)用的記錄方法會越發(fā)進(jìn)步。相信隨著歷史的發(fā)展,新的其他簿記理論會孕育而生。
三、會計科目、會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、會計電算化、會計信息化概念的思考
(一)科目與會計科目
(1)科目?!掇o?!?2009)對科目的解釋為:其一,指隋、唐以來分科選拔官吏的名目;其二,事物按性質(zhì)劃分的類別或名目,多指學(xué)術(shù)或賬目等;其三,“教學(xué)科目”的簡稱?!冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對科目的解釋是:名詞。其一。按事物的性質(zhì)劃分的類別(多指關(guān)于學(xué)術(shù)或賬目的);其二,科舉考試分科取士的名目。
從《辭海》和《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋來看,科目不是會計中的專有名詞,這也是會計理論著作、教材以及基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)教材一般不將會計科目簡稱為科目的原因(值得注意的是,賬戶就不同,許多學(xué)者經(jīng)常不說會計賬戶而直接說賬戶)。但是,《辭?!分械牡诙€解釋和《現(xiàn)代漢語詞典》的第一個解釋中隱含的“分類”的含義卻是會計當(dāng)中科目這個詞所蘊(yùn)涵的。為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督紛繁復(fù)雜的會計對象所具體體現(xiàn)的會計要素(會計報表要素)的增減變動情況,分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料,就必須采用一定的形式,對會計要素(會計報表要素)進(jìn)行分類,設(shè)置會計科目。
(2)會計科目。《2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計》(以下簡稱“《××年注會教材》”)比《2007年注會教材》在第一章總論中新增了一節(jié)內(nèi)容(第六節(jié)),即為會計科目,并且指出,會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、報告的要求,符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要,對會計要素(會計報表要素)的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目。
筆者認(rèn)為,將上述概念中第一句話改為“會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的要求”可能更妥當(dāng)一些。因?yàn)闀嫼怂惆ù_認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié),這四個環(huán)節(jié)各自獨(dú)立又相互聯(lián)系,計量與記錄是不同的概念,不能認(rèn)為計量已包括記錄而忽略記錄。
(二)賬戶與會計賬戶
(1)賬戶?!掇o海》(2009)對賬戶的解釋為:在會計工作中,為便于歸集和記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對會計要素(會計報表要素)的不同項目所作的分類?!~戶的名稱稱為“會計科目”?!冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對賬戶的解釋是:名詞。會計上指賬簿中對各種資金運(yùn)用、來源和周轉(zhuǎn)過程等設(shè)置的分類。
《辭?!泛汀冬F(xiàn)代漢語詞典》對賬戶的解釋均與會計有關(guān),基本可以認(rèn)為賬戶是會計中的專有名詞。雖然賬戶偶爾也運(yùn)用于“其它”領(lǐng)域(如基本存款賬戶、一般存款賬戶等),但是在絕大多數(shù)情況下。賬戶這個名詞是在會計中使用的;并且,即使是基本存款賬戶、一般存款賬戶等這些名詞,也與會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。
從現(xiàn)實(shí)情況看,會計理論著作、教材以及基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)教材經(jīng)常不說會計賬戶而直接說賬戶,可能是因?yàn)槠湔J(rèn)為一方面賬戶是會計學(xué)中所特有的名詞,另一方面會計賬戶也可以簡稱為賬戶的緣故。
(2)會計賬戶。百度百科(2008)指出:會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素(會計報表要素)增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。會計賬戶是記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。在實(shí)務(wù)中,會計賬戶經(jīng)常被簡稱為賬戶;會計賬戶還常常與會計科目互
用,不加區(qū)分。
(三)憑證與會計憑證
(1)憑證?!冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對憑證的解釋是:名詞。證據(jù)。而對證據(jù)的解釋是:名詞。能夠證明某事物的真實(shí)性的有關(guān)事實(shí)或材料。
證據(jù)是法律術(shù)語之一,《辭海》(2009)認(rèn)為:它是司法機(jī)關(guān)在辦案中搜集的,能夠證明案情真相的事實(shí)或材料。是分析和確定案情、辨明是非、區(qū)分真?zhèn)蔚母鶕?jù)。法定證據(jù)包括物證,書證,視聽材料,證人證言,當(dāng)事人的陳述,被害人的陳述,犯罪嫌疑人、刑事被告人的供述和辯解,鑒定結(jié)論,勘驗(yàn)、檢查筆錄。
憑證不是會計的專有名詞。在會計當(dāng)中,憑證一詞更多地是與會計憑證、原始憑證、記賬憑證等詞語一起搭配出現(xiàn)的,且類似于證據(jù)當(dāng)中的“書證”。
(2)會計憑證?!掇o?!?2009)對會計憑證的解釋是:會計工作中,作為記賬根據(jù)的一切憑證。有原始憑證、匯總憑證、記賬憑證等。會計記錄必須以此為根據(jù)。憑證是證據(jù),會計憑證就是會計中的證據(jù),這個證據(jù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,類似于書證。
(四)賬簿與會計賬簿
(1)賬簿?!掇o?!?2009)對賬簿的解釋是:記賬用的簿籍。由具有特定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成?!冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對賬簿的解釋是:名詞。記載貨幣、貨物出入事項的本子。賬簿是會計中的專有名詞,亦稱“賬冊”,賬簿中“賬”的原義就是錢物出入的記錄。
(2)會計賬簿。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù),全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、科學(xué)地記錄和反映會計主體某一類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本子或冊子,它是由具有特定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的。會計賬簿是會計賬戶的載體,是會計資料的重要組成部分之一。會計賬簿可以簡稱為賬簿。
(五)電算化與會計電算化
(1)電算化。新版《辭?!泛汀冬F(xiàn)代漢語詞典》均沒有對電算化作出解釋,但老版《辭?!?1999)對會計電算化作出了解釋,認(rèn)為會計電算化是指以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于會計實(shí)務(wù)。
剖析、分解上述解釋,筆者認(rèn)為電算化是指“以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用”;并且,電算化并不是只能與會計一詞搭配,比如:借鑒上一段的解釋,可以把審計電算化定義為:以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于審計實(shí)務(wù)。
事實(shí)上,從現(xiàn)實(shí)情況看,除了會計電算化和審計電算化外,電算化一詞幾乎未見用于其他領(lǐng)域。其他領(lǐng)域在應(yīng)用電子技術(shù)和信息技術(shù)時,更多的是和“電子”一詞搭配的,如電子商務(wù)、電子政務(wù)等。當(dāng)然,“電子”一詞也可以與會計搭配,組成電子會計,但電子會計與會計電算化或電算(化)會計并非同義詞。
(2)會計電算化。1979年,財政部撥款500萬元,在長春第一汽車制造廠進(jìn)行會計電算化試點(diǎn)(李宗民,2008)。1981年,財政部和中國會計學(xué)會在長春第一汽車制造廠召開“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)專題討論會”,“會計電算化”一詞被首次提出,并正式把“電子計算機(jī)在會計中的應(yīng)用”簡稱為“會計電算化”(宰華東,2005)。此后,會計專家和學(xué)者對于會計電算化的理論和實(shí)務(wù)問題作了大量的研究,取得了不少成果,促進(jìn)了會計電算化的發(fā)展。
老版《辭?!?1999)對會計電算化的解釋是:以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于會計實(shí)務(wù)。是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬,以及對會計信息的處理、分析和判斷的過程‰
會計電算化是會計發(fā)展史的一次重大突破,它不僅是會計發(fā)展的需要,也是時代的需求。
(六)信息化與會計信息化
(1)信息化。1963年,日本學(xué)者梅棹忠夫在《論信息產(chǎn)業(yè)》一文中,首次提出“信息化”的概念,指出“信息化是指通訊現(xiàn)代化、計算機(jī)化和行為合理化的總稱”(百度百科,2009)。20世紀(jì)70年代后期開始,西方社會也普遍使用“信息化”、“信息社會”等概念。信息化是工業(yè)社會向信息社會前進(jìn)的過程,是工業(yè)社會的高級化形式,是后工業(yè)化時期發(fā)展必然出現(xiàn)的歷史潮流(張洪剛,2008)。
在我國,信息化的概念是在1986年首屆中國信息化問題學(xué)術(shù)討論會上正式犍心的。在這次會后出版的《信息化——?dú)v史的使命》中,將信息化定義為是周民經(jīng)濟(jì)中信息部門不斷壯大的過程,這個過程也是“國民經(jīng)濟(jì)和社會結(jié)構(gòu)架構(gòu)重心從物理性空間向信息和知識性空間轉(zhuǎn)移的過程”(張洪剛,2008)。此后,學(xué)術(shù)界和政府內(nèi)部對信息化問題作了,較長時間的研討,《2006,2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》指出:信息化是充分利用信息技術(shù),開發(fā)利用信息資源,促進(jìn)信息交流和知識共享,提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量,推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。
(2)會計信息化。1999年,深圳市財政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計軟件市場管理研討會暨會計信息化理論專家座談會”上提出了“會計信息化”。與會專家們普遍認(rèn)為,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會計電算化的功能不斷拓展和豐富,將“會計電算化”改為“會計信息化”更有利于與國際接軌,有利于推進(jìn)新形勢下的會計研究和發(fā)展。
在中國會計學(xué)會全國會計信息化第四屆年會上,楊周南教授作了題為“會計信息化體系探索”的主題報告,澄清了理論界和實(shí)務(wù)界對會計信息化的一些模糊認(rèn)識,深入論述了會計信息化的理論基礎(chǔ)及內(nèi)涵和外延,提出會計信息化的體系結(jié)構(gòu)框架(吳沁紅,2005)。她認(rèn)為:會計信息化具有層次結(jié)構(gòu),即會計行業(yè)、領(lǐng)域的信息化和企業(yè)的會計信息化。
四、結(jié) 語
當(dāng)前。會計記錄理論可以包括會計記錄的內(nèi)涵、原始記錄行為、單式簿記、復(fù)式簿記、三式簿記、其他簿記、會計科目、會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、會計電算化和會計信息化等十二項內(nèi)容。隨著社會的不斷發(fā)展和記錄手段的日益進(jìn)步,會計記錄理論也將更為豐富,但賬戶對應(yīng)關(guān)系、對立統(tǒng)一記賬規(guī)律等將永遠(yuǎn)是會計記錄理論中顛撲不破的真理。