一、會計記錄內(nèi)涵的分析
(一)記錄《現(xiàn)代漢語詞典》(2005)對記錄的解釋是：(I)動詞。把聽到的活或發(fā)生的事寫下來。(2)名詞。當(dāng)場記錄下來的材料。(3)名詞。做記錄的人。也作紀(jì)錄。(4)同“紀(jì)錄(1)”。名詞。在一定時期、一定范同以內(nèi)記載下來的最高成績。
無論是從歷史還是從現(xiàn)實(shí)來看，人們在生產(chǎn)、生活、學(xué)習(xí)、工作等領(lǐng)域的記錄無時無處不在，記錄成為人們?yōu)橐呀?jīng)完成的活動或取得的結(jié)果的客觀證據(jù)。從遠(yuǎn)古時代陶器、石器上的簡單繪畫，到如今豐富多彩的寫實(shí)繪畫；從商代后期的甲骨文，到現(xiàn)代的多種文字，都是人們?yōu)榱擞涗涀约旱幕顒?、發(fā)現(xiàn)、思想以及對現(xiàn)實(shí)世界的理解而發(fā)明的，這些記錄記述了人們的生活，總結(jié)了人們的經(jīng)驗(yàn)，為后人留下了寶貴的財富(程磊，2003)。當(dāng)今，各行各業(yè)均離不開記錄，紙筆墨硯時代重視的“好記性不如爛筆頭”并未過時，信息化時代強(qiáng)調(diào)的“好電腦也要勤備份”又呼之欲出，記錄成為我們現(xiàn)代生活的基礎(chǔ)之一。
(二)會計記錄縱觀諸多會計理論教材或著作，鮮見將會計記錄理論作為單獨(dú)的一章進(jìn)行研究，也許是人們認(rèn)為會計記錄屬于基礎(chǔ)會計學(xué)所關(guān)注的內(nèi)容。而查閱眾多基礎(chǔ)會計學(xué)教科書，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)作者是將會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)混在一起進(jìn)行闡述的。事實(shí)雖然確認(rèn)、計量、記錄、報告工作在時間上依次繼起、并相互作用，但它們畢竟屬于不同的會計工作，不能混在一起進(jìn)行描述。會計理論著作和教材應(yīng)該將會計記錄作為單獨(dú)一章進(jìn)行研究，并在其他章節(jié)分別研究會計確認(rèn)、計量、報告。
其實(shí)，研究會計記錄理論是非常重要的，葛家澍(2006)就引用美國會計史學(xué)家查特菲爾德(1977)和美國會計學(xué)家利特爾頓(1933)的論述指出：會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。根據(jù)考古資料，會計(記錄)活動的歷史可以上溯至四五千年以前。巴比倫、古埃及、羅馬、中國等文明古國對會計(記錄)活動的產(chǎn)生與發(fā)展都有過重大的促進(jìn)影響。
耍研究會計記錄理論。首先要對會計記錄的內(nèi)涵有一個較為清晰的認(rèn)識。
吳水澎(2008)認(rèn)為：會計記錄是指對價值運(yùn)動過程中，經(jīng)過確認(rèn)而可以進(jìn)入會計信息系統(tǒng)進(jìn)行處理的每項數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)先設(shè)計的賬戶［會汁要素(會計報表要素)的再分類與具體化］和有關(guān)文字及余額，按復(fù)式汜賬的要求在賬簿上加以登記。它是會計核算中的一個重要環(huán)節(jié)，成為會計核算的一個子系統(tǒng)——復(fù)式簿記系統(tǒng)。，通過會計的記錄，既對價值的運(yùn)動進(jìn)行詳細(xì)與具體的描述與量化，又起到了對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，匯總及加工等方面的作用，只有經(jīng)過這一程序，會計才能生成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。，
百度百科(2008)指出：會計記錄是各種會計賬簿、會計憑證、會計報表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱。有時也專指賬簿記錄。
由上可知，與記錄一詞類似，會計汜錄一詞既可以是動詞。也可以是名詞。在手工條件下，孫玉甫(2004)認(rèn)為：復(fù)式記賬為會計記錄提供了技術(shù)方法上的依據(jù)，設(shè)置會計科日和賬戶為會計記錄準(zhǔn)備了應(yīng)用工具，填制記賬憑證和登記會計賬簿是具體的會計記錄工作。
當(dāng)前，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的蓮勃發(fā)展，人們處理加工信息、存儲信息以及控制和管理信息的能力口益提高，信息記錄形式和內(nèi)容也更為豐富，會計電算化和會計信息化就是會計記錄在新時代的產(chǎn)物，它們也成為會計記錄理論所要研究的課題。
二、原始記錄行為、單式簿記、復(fù)式簿記、三式簿記、其他簿記的評價
(一)原始記錄行為(1)物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計思想就是人類生產(chǎn)發(fā)展到～定階段的產(chǎn)物。人類原始記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、發(fā)展作為前提的，也是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。
(2)原始記錄行為的產(chǎn)生是社會發(fā)展的必然結(jié)果；是人們?yōu)榱司S護(hù)生存與發(fā)展、對生產(chǎn)生活進(jìn)行管理的客觀需要；是人們參加社會生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)果。以結(jié)繩記事(數(shù))思想為例，它也是在生產(chǎn)實(shí)踐中逐步產(chǎn)生發(fā)展起來的(圖1是一個典型的印加記數(shù)基普，A、B、C、D這4根繩子上打了許多結(jié)，其表示的數(shù)目寫在下方，E繩表示的數(shù)是4個數(shù)的總和)。
(3)“管理”是人類原始記錄行為產(chǎn)生之初的動機(jī)，雖然人類在一個漫長的歷史時期內(nèi)對“管理”概念與內(nèi)在含義的認(rèn)識一直處于一種蒙昧的狀態(tài)，然而，他們又確實(shí)是為了安排生產(chǎn)與生活，為使人種得以繁衍下去，而通過采用一定的計量記錄方法達(dá)到對生產(chǎn)剩余物品的管理目的(郭道揚(yáng)，1999)。
(4)原始記錄行為基本代表著同時期的會計行為，這一行為不是一種雌純的會計行為，而是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等密切相關(guān)的行為，其任務(wù)就是登記原始部落成員共同勞動的過程及其成果，以保證產(chǎn)品的平均分配。原始記錄行為是會計萌芽狀態(tài)的表現(xiàn)形式，成為會計的本源，并為單式簿記思想的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
(二)單式簿記(1)單式簿記建立在樸素的自然主義基礎(chǔ)之上，即簡單的復(fù)制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程。單式簿記思想是僅反映收入或支出一個方面的思想(在民間只記人欠或欠人的記錄)，它抓住了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最主要方面，直接反映，不加以評價，運(yùn)用這個思想在當(dāng)時基本上就可以完成反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的任務(wù)，表現(xiàn)出了徹底的自然主義觀點(diǎn)(劉常青，2005；宋京津，2002)。(2)單式簿記方法在應(yīng)用發(fā)展中，從始至終是與簿記制度有機(jī)融合為一體的，這是單式簿記具有科學(xué)性的本源(郭道揚(yáng)，2008)。(3)單式簿記的發(fā)展和完善，在反映和監(jiān)督奴隸制及封建制經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了很大的作用，為人類會計思想的進(jìn)一步發(fā)展開創(chuàng)了未來，為復(fù)式簿記的產(chǎn)生奠定了堅實(shí)的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。(4)在生產(chǎn)處于不發(fā)達(dá)的階段，單式簿記完全能夠適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，單式簿記的主要目的不是計量而是控制(陳國輝，2007)，內(nèi)控是單式簿記的重要特征之一。(5)單式簿記存在了數(shù)千年，很多企業(yè)都采用單式簿記進(jìn)行核算，甚至直到20世紀(jì)80年代初，北京郊區(qū)的一些個體企業(yè)還在沿用單式記賬法記賬。以至于一些會計學(xué)家在文章中寫道，單式簿記對于從事一些簡單業(yè)務(wù)的小企業(yè)來說，應(yīng)該允許其長期存在(宋京津，2002)。(6)單式簿記在應(yīng)用發(fā)展過程中，除了與法律制度建設(shè)之間所形成的有機(jī)協(xié)調(diào)關(guān)系之外，它和古算術(shù)、文字、統(tǒng)計之間也建立了相互促進(jìn)的協(xié)調(diào)關(guān)系，對促進(jìn)這些方面的發(fā)展具有一定貢獻(xiàn)(郭道揚(yáng)，2008)。(7)對單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展具有舉足輕重貢獻(xiàn)的是文明古國，它們的簿記成就奠定了近代與現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史基礎(chǔ)(郭道揚(yáng)。2008)。(8)單式簿記在不同的發(fā)展階段，其技術(shù)方法是不一樣的，同一時代并存的單式簿記方法也不止一種，但對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的不全面性、不完整性是單式簿記方法所共有的特點(diǎn)。
(三)復(fù)式簿記(1)由自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)向商品經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演進(jìn)，是促使復(fù)式記賬起源與發(fā)生的根本原因(郭道揚(yáng)，2008)。(2)復(fù)式簿記這個偉大的發(fā)明，很難歸功于一時一地的任何人(雖然人們一般認(rèn)為意大利數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡·巴其阿勒(Luca Paeioli，也有
學(xué)者譯為“盧卡·帕喬利”)于1494年在其著作《數(shù)學(xué)大全》(又名《算術(shù)、幾何、比及比例概要》)中第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式記賬，并尊稱他為“現(xiàn)代會計之父”，但復(fù)式簿記是否就誕生于意大利，在會計史學(xué)界一直存在爭議)，它是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國會計學(xué)家利特爾頓等人指出：復(fù)式簿記凝結(jié)了無數(shù)人的經(jīng)驗(yàn)和智慧，是人們經(jīng)過長期記賬實(shí)踐不斷改進(jìn)方法和技術(shù)的結(jié)果(葛家澍，2006)。(3)復(fù)式簿記作為一種會計記錄方法，在會計發(fā)展史上具有里程碑的意義，當(dāng)代的會計學(xué)家們一般將復(fù)式簿記產(chǎn)生之前的會計稱為古代會計，而將復(fù)式簿記產(chǎn)生之后的會計稱為現(xiàn)代會計(徐經(jīng)長，2002)。德國詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德認(rèn)為：它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它”(吳聯(lián)生，2001)。德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家松巴特以為：復(fù)式簿記促成了資本主義的萌芽，倘若沒有復(fù)式簿記，歷史的進(jìn)程將會是另一番模樣(吳水澎，2007)。日本著名學(xué)者黑澤清在《會計雜志》中發(fā)表的《復(fù)式簿記源流考》一文也強(qiáng)調(diào)：近世復(fù)式簿記，固一科學(xué)上之偉大建筑?？梢?，復(fù)式簿記作為會汁核算的基本方法，是會計成為科學(xué)的基礎(chǔ)，是資本主義社會產(chǎn)生的條件。(4)復(fù)式簿記作為一種商業(yè)通用語言，是人類共同的文化遺產(chǎn)，不屬于哪一階級或哪一國家所專有，而是人類共同的財富(劉永澤，1994)。(5)復(fù)式簿記在每個國家的傳播與發(fā)展，都是一個與本國國情相結(jié)合的過程。在這個過程中，各同形成了多種多樣的、各具特色的復(fù)式簿記體系(劉水澤，1994)，促進(jìn)了復(fù)式簿記思想的發(fā)展，使復(fù)式簿記注定成為會計史上濃墨重彩的一章。(6)復(fù)式簿記的科學(xué)原理把組織程序、法制規(guī)范、方法技術(shù)體系有機(jī)地統(tǒng)一起來，發(fā)展了簿記學(xué)，使簿記學(xué)得以向會計學(xué)轉(zhuǎn)變，客觀上將簿記學(xué)乃至?xí)媽W(xué)在科學(xué)群體中的地位得到提高(郭道揚(yáng)，2008)。(7)復(fù)式簿記所體現(xiàn)出來的對立統(tǒng)一記賬規(guī)律是永久的(郭道揚(yáng)，2008)，體現(xiàn)了唯物辯證法三大規(guī)律之首的對立統(tǒng)一規(guī)律(即矛盾規(guī)律)的基本原理。(8)然而，復(fù)試簿記并非完美無缺，其本身存在的缺陷主要有(張文賢。2002)：恒等方程的封閉性、簿記責(zé)任的模糊性、借貸平衡的粉飾性等。
(四)三式簿記日裔美國會計學(xué)家伊尻雄治教授提出的三式簿記有“時間三式簿記”(以時間的“未來”作為第三度)和“微分三式簿記”(以收益的導(dǎo)數(shù)——“動力”作為第三度，“動力”即收益變化的“差異”)兩種。張文賢(2002)對上述兩種三式簿記的評價如下：(1)三式簿記試圖把未來的情況或收益變化的原因核算出來的設(shè)想，為當(dāng)今加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任提供了一個新的思路。(2)三式簿記的創(chuàng)立，為復(fù)式簿記與外部相關(guān)學(xué)科的聯(lián)接、交流提供了一個接口，增加了復(fù)式記賬法的兼容性，使復(fù)式簿記變?yōu)殚_放式簿記和可擴(kuò)充式簿記。(3)復(fù)式簿記是對企業(yè)會計信息的數(shù)量的核算，三式簿記提到的第三度是對資金數(shù)量和會計信息在質(zhì)方面的限定、分析和考核。因此，三式簿記有機(jī)地統(tǒng)一了會計核算的量與質(zhì)的問題。(4)然而，三式簿記未能突破復(fù)式記賬法所涵蓋的空間；絕對地追求平衡使三式簿記失去了科學(xué)性。
(五)其他簿記(1)張文賢提出的“量質(zhì)三式方程”、徐國君設(shè)計的“三維會計模式”等可以歸入其他簿記理論。事實(shí)上，其他簿記理論也是簿記發(fā)展史上不可或缺的一部分，都有其存在的基礎(chǔ)及其重要性，它們也為簿記的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。應(yīng)該站在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，歷史和客觀地看待簿記理論的“百花齊放”和“百家爭鳴”。(2)隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系也會越加復(fù)雜，人們發(fā)明創(chuàng)造與應(yīng)用的記錄方法會越發(fā)進(jìn)步。相信隨著歷史的發(fā)展，新的其他簿記理論會孕育而生。
三、會計科目、會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、會計電算化、會計信息化概念的思考
(一)科目與會計科目
(1)科目?！掇o?！?2009)對科目的解釋為：其一，指隋、唐以來分科選拔官吏的名目；其二，事物按性質(zhì)劃分的類別或名目，多指學(xué)術(shù)或賬目等；其三，“教學(xué)科目”的簡稱?！冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對科目的解釋是：名詞。其一。按事物的性質(zhì)劃分的類別(多指關(guān)于學(xué)術(shù)或賬目的)；其二，科舉考試分科取士的名目。
從《辭海》和《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋來看，科目不是會計中的專有名詞，這也是會計理論著作、教材以及基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)教材一般不將會計科目簡稱為科目的原因(值得注意的是，賬戶就不同，許多學(xué)者經(jīng)常不說會計賬戶而直接說賬戶)。但是，《辭?！分械牡诙€解釋和《現(xiàn)代漢語詞典》的第一個解釋中隱含的“分類”的含義卻是會計當(dāng)中科目這個詞所蘊(yùn)涵的。為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督紛繁復(fù)雜的會計對象所具體體現(xiàn)的會計要素(會計報表要素)的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料，就必須采用一定的形式，對會計要素(會計報表要素)進(jìn)行分類，設(shè)置會計科目。
(2)會計科目。《2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計》(以下簡稱“《××年注會教材》”)比《2007年注會教材》在第一章總論中新增了一節(jié)內(nèi)容(第六節(jié))，即為會計科目，并且指出，會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素(會計報表要素)的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目。
筆者認(rèn)為，將上述概念中第一句話改為“會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的要求”可能更妥當(dāng)一些。因?yàn)闀嫼怂惆ù_認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)各自獨(dú)立又相互聯(lián)系，計量與記錄是不同的概念，不能認(rèn)為計量已包括記錄而忽略記錄。
(二)賬戶與會計賬戶
(1)賬戶?！掇o海》(2009)對賬戶的解釋為：在會計工作中，為便于歸集和記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對會計要素(會計報表要素)的不同項目所作的分類?！~戶的名稱稱為“會計科目”?！冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對賬戶的解釋是：名詞。會計上指賬簿中對各種資金運(yùn)用、來源和周轉(zhuǎn)過程等設(shè)置的分類。
《辭?！泛汀冬F(xiàn)代漢語詞典》對賬戶的解釋均與會計有關(guān)，基本可以認(rèn)為賬戶是會計中的專有名詞。雖然賬戶偶爾也運(yùn)用于“其它”領(lǐng)域(如基本存款賬戶、一般存款賬戶等)，但是在絕大多數(shù)情況下。賬戶這個名詞是在會計中使用的；并且，即使是基本存款賬戶、一般存款賬戶等這些名詞，也與會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。
從現(xiàn)實(shí)情況看，會計理論著作、教材以及基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)教材經(jīng)常不說會計賬戶而直接說賬戶，可能是因?yàn)槠湔J(rèn)為一方面賬戶是會計學(xué)中所特有的名詞，另一方面會計賬戶也可以簡稱為賬戶的緣故。
(2)會計賬戶。百度百科(2008)指出：會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素(會計報表要素)增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。會計賬戶是記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。在實(shí)務(wù)中，會計賬戶經(jīng)常被簡稱為賬戶；會計賬戶還常常與會計科目互
用，不加區(qū)分。
(三)憑證與會計憑證
(1)憑證?！冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對憑證的解釋是：名詞。證據(jù)。而對證據(jù)的解釋是：名詞。能夠證明某事物的真實(shí)性的有關(guān)事實(shí)或材料。
證據(jù)是法律術(shù)語之一，《辭海》(2009)認(rèn)為：它是司法機(jī)關(guān)在辦案中搜集的，能夠證明案情真相的事實(shí)或材料。是分析和確定案情、辨明是非、區(qū)分真?zhèn)蔚母鶕?jù)。法定證據(jù)包括物證，書證，視聽材料，證人證言，當(dāng)事人的陳述，被害人的陳述，犯罪嫌疑人、刑事被告人的供述和辯解，鑒定結(jié)論，勘驗(yàn)、檢查筆錄。
憑證不是會計的專有名詞。在會計當(dāng)中，憑證一詞更多地是與會計憑證、原始憑證、記賬憑證等詞語一起搭配出現(xiàn)的，且類似于證據(jù)當(dāng)中的“書證”。
(2)會計憑證?！掇o?！?2009)對會計憑證的解釋是：會計工作中，作為記賬根據(jù)的一切憑證。有原始憑證、匯總憑證、記賬憑證等。會計記錄必須以此為根據(jù)。憑證是證據(jù)，會計憑證就是會計中的證據(jù)，這個證據(jù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，類似于書證。
(四)賬簿與會計賬簿
(1)賬簿?！掇o?！?2009)對賬簿的解釋是：記賬用的簿籍。由具有特定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成?！冬F(xiàn)代漢語詞典》(2005)對賬簿的解釋是：名詞。記載貨幣、貨物出入事項的本子。賬簿是會計中的專有名詞，亦稱“賬冊”，賬簿中“賬”的原義就是錢物出入的記錄。
(2)會計賬簿。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、科學(xué)地記錄和反映會計主體某一類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本子或冊子，它是由具有特定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的。會計賬簿是會計賬戶的載體，是會計資料的重要組成部分之一。會計賬簿可以簡稱為賬簿。
(五)電算化與會計電算化
(1)電算化。新版《辭?！泛汀冬F(xiàn)代漢語詞典》均沒有對電算化作出解釋，但老版《辭?！?1999)對會計電算化作出了解釋，認(rèn)為會計電算化是指以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于會計實(shí)務(wù)。
剖析、分解上述解釋，筆者認(rèn)為電算化是指“以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用”；并且，電算化并不是只能與會計一詞搭配，比如：借鑒上一段的解釋，可以把審計電算化定義為：以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于審計實(shí)務(wù)。
事實(shí)上，從現(xiàn)實(shí)情況看，除了會計電算化和審計電算化外，電算化一詞幾乎未見用于其他領(lǐng)域。其他領(lǐng)域在應(yīng)用電子技術(shù)和信息技術(shù)時，更多的是和“電子”一詞搭配的，如電子商務(wù)、電子政務(wù)等。當(dāng)然，“電子”一詞也可以與會計搭配，組成電子會計，但電子會計與會計電算化或電算(化)會計并非同義詞。
(2)會計電算化。1979年，財政部撥款500萬元，在長春第一汽車制造廠進(jìn)行會計電算化試點(diǎn)(李宗民，2008)。1981年，財政部和中國會計學(xué)會在長春第一汽車制造廠召開“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)專題討論會”，“會計電算化”一詞被首次提出，并正式把“電子計算機(jī)在會計中的應(yīng)用”簡稱為“會計電算化”(宰華東，2005)。此后，會計專家和學(xué)者對于會計電算化的理論和實(shí)務(wù)問題作了大量的研究，取得了不少成果，促進(jìn)了會計電算化的發(fā)展。
老版《辭?！?1999)對會計電算化的解釋是：以電子計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用于會計實(shí)務(wù)。是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息的處理、分析和判斷的過程‰
會計電算化是會計發(fā)展史的一次重大突破，它不僅是會計發(fā)展的需要，也是時代的需求。
(六)信息化與會計信息化
(1)信息化。1963年，日本學(xué)者梅棹忠夫在《論信息產(chǎn)業(yè)》一文中，首次提出“信息化”的概念，指出“信息化是指通訊現(xiàn)代化、計算機(jī)化和行為合理化的總稱”(百度百科，2009)。20世紀(jì)70年代后期開始，西方社會也普遍使用“信息化”、“信息社會”等概念。信息化是工業(yè)社會向信息社會前進(jìn)的過程，是工業(yè)社會的高級化形式，是后工業(yè)化時期發(fā)展必然出現(xiàn)的歷史潮流(張洪剛，2008)。
在我國，信息化的概念是在1986年首屆中國信息化問題學(xué)術(shù)討論會上正式犍心的。在這次會后出版的《信息化——?dú)v史的使命》中，將信息化定義為是周民經(jīng)濟(jì)中信息部門不斷壯大的過程，這個過程也是“國民經(jīng)濟(jì)和社會結(jié)構(gòu)架構(gòu)重心從物理性空間向信息和知識性空間轉(zhuǎn)移的過程”(張洪剛，2008)。此后，學(xué)術(shù)界和政府內(nèi)部對信息化問題作了，較長時間的研討，《2006，2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》指出：信息化是充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，促進(jìn)信息交流和知識共享，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。
(2)會計信息化。1999年，深圳市財政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計軟件市場管理研討會暨會計信息化理論專家座談會”上提出了“會計信息化”。與會專家們普遍認(rèn)為，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化的功能不斷拓展和豐富，將“會計電算化”改為“會計信息化”更有利于與國際接軌，有利于推進(jìn)新形勢下的會計研究和發(fā)展。
在中國會計學(xué)會全國會計信息化第四屆年會上，楊周南教授作了題為“會計信息化體系探索”的主題報告，澄清了理論界和實(shí)務(wù)界對會計信息化的一些模糊認(rèn)識，深入論述了會計信息化的理論基礎(chǔ)及內(nèi)涵和外延，提出會計信息化的體系結(jié)構(gòu)框架(吳沁紅，2005)。她認(rèn)為：會計信息化具有層次結(jié)構(gòu)，即會計行業(yè)、領(lǐng)域的信息化和企業(yè)的會計信息化。
四、結(jié) 語
當(dāng)前。會計記錄理論可以包括會計記錄的內(nèi)涵、原始記錄行為、單式簿記、復(fù)式簿記、三式簿記、其他簿記、會計科目、會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、會計電算化和會計信息化等十二項內(nèi)容。隨著社會的不斷發(fā)展和記錄手段的日益進(jìn)步，會計記錄理論也將更為豐富，但賬戶對應(yīng)關(guān)系、對立統(tǒng)一記賬規(guī)律等將永遠(yuǎn)是會計記錄理論中顛撲不破的真理。
