保費(fèi)收入的確認(rèn)是保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重大問(wèn)題。由于保險(xiǎn)公司的負(fù)債和保險(xiǎn)成本需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)進(jìn)行估算而具有估算性,使得保險(xiǎn)公司未來(lái)期間的成本具有不確定性,為本會(huì)計(jì)年度和未來(lái)期間的保費(fèi)收入也帶來(lái)不確定性,所以保費(fèi)收入的確認(rèn)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)在保險(xiǎn)行業(yè)中顯得格外重要。
一、保險(xiǎn)合同的概念及分類(lèi)
保險(xiǎn)合同,是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征是承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),這一特征表明保險(xiǎn)公司一旦與投保人簽訂了保險(xiǎn)合同,并且承擔(dān)了投保人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),便可以根據(jù)合同規(guī)定,向投保人收取保險(xiǎn)費(fèi),同時(shí)也承擔(dān)了賠償保險(xiǎn)金的責(zé)任。這樣,便產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入和保險(xiǎn)成本。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》,保險(xiǎn)合同按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次,可分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同,是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi),對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。
二、保費(fèi)收入的產(chǎn)生
一旦保險(xiǎn)人與投保人簽訂的保險(xiǎn)合同成立,并且保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),便可以根據(jù)合同規(guī)定,向投保人收取保險(xiǎn)費(fèi),這樣便形成了保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入。與此同時(shí),由于保險(xiǎn)人承擔(dān)了投保人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的保險(xiǎn)事故所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失,保險(xiǎn)人負(fù)有承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金的責(zé)任,這樣便產(chǎn)生了保險(xiǎn)人的負(fù)債和保險(xiǎn)成本。
三、保費(fèi)收入的分類(lèi)和概念
保費(fèi)收入按照保險(xiǎn)合同的類(lèi)型,分為原保險(xiǎn)合同收入和再保險(xiǎn)合同收入。
原保險(xiǎn)合同收入,簡(jiǎn)稱為保費(fèi)收入,是指保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。再保險(xiǎn)合同收入,又稱為分保費(fèi)收入,是指分入分保公司接受分入分保業(yè)務(wù)時(shí),按分入分保合同條款規(guī)定向分出分保公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入。
四、原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》規(guī)定,保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的,才能予以確認(rèn):(1)原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
2.原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的計(jì)量。(1)對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定;(2)對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同,分期收取保費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定;一次性收取保費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。
五、再保險(xiǎn)合同的分保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》規(guī)定,分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的,才能予以確認(rèn):(1) 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2) 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3) 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
2.再保險(xiǎn)合同分保費(fèi)收入的計(jì)量。再保險(xiǎn)分入人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。對(duì)于分保費(fèi)收入金額的確定方法,一般采用預(yù)估法對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行預(yù)估入賬,當(dāng)收到改期分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)原來(lái)預(yù)估的分保費(fèi)收入再進(jìn)行調(diào)整。同時(shí),對(duì)于分保費(fèi)收入也可采用賬單法,采用該方法不需要對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,但是該方法會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。
六、保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所存在的問(wèn)題
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念更注重理解為“保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)”,由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性,保險(xiǎn)的負(fù)債和成本需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)估算得出,保險(xiǎn)收入先于保險(xiǎn)成本,導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)也具有估算性。
正由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性,無(wú)論采用任何一種會(huì)計(jì)核算方法,都會(huì)帶來(lái)保費(fèi)收入所遵循的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)原則與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)自身特點(diǎn)的矛盾。另外,保費(fèi)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定,而保險(xiǎn)成本中的大部分主要是按收付實(shí)現(xiàn)制所確定,在兩種不同的記賬基礎(chǔ)所核算得出的利潤(rùn)便無(wú)法體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的客觀性和可比性原則。
七、保費(fèi)收入的確認(rèn)的雙重標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范具有二重性,即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算要同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)原則。這樣,可以保證保險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性,反映了保險(xiǎn)公司按會(huì)計(jì)年度核算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況,能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要;遵循保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)原則,不僅滿足了保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)(保監(jiān)會(huì))的監(jiān)管要求,同時(shí)還有助于保險(xiǎn)公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理,滿足保險(xiǎn)公司償付能力的需要。
八、對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建議
1.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)。由于保險(xiǎn)年度與會(huì)計(jì)年度不一致問(wèn)題,導(dǎo)致了當(dāng)年所反映的收入包含了下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入部分, 所以只要當(dāng)保險(xiǎn)合同生效時(shí),無(wú)論保費(fèi)是否收到 ,保險(xiǎn)人就應(yīng)該確認(rèn)保費(fèi)收入。
2.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。由于保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),如果保險(xiǎn)公司未來(lái)期間存在有不確定性因素的情況下,需要保險(xiǎn)公司作出預(yù)計(jì)時(shí),在所需用的判斷中加入必要程度的謹(jǐn)慎,使得保險(xiǎn)公司不高估保費(fèi)收入等。
3.保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以保險(xiǎn)合同所載明的應(yīng)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)作為計(jì)量依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的保費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn),是通過(guò)提取當(dāng)期保費(fèi)收入和轉(zhuǎn)回未到期保費(fèi)收入。通過(guò)提取和轉(zhuǎn)回未到期保費(fèi)后,使當(dāng)期確認(rèn)的保費(fèi)收入符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。
參考文獻(xiàn):
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