當今社會中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。可以說,內(nèi)部控制的健全、實施與否,是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。其中,在一系列內(nèi)控制度中,內(nèi)部會計控制制度是關(guān)鍵。
但是,目前在我國國有企業(yè)中,內(nèi)控會計控制制度的實施,還存在著很多問題。具體如下:
1、 內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱
在目前我國經(jīng)濟新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,國有企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。因為在大部分國有企業(yè),經(jīng)營管理長期帶有機關(guān)行政色彩,董事長、總經(jīng)理大多是一人擔任,董事會形同虛設(shè);監(jiān)事會受制于董事長或總經(jīng)理,“三權(quán)”實際為一權(quán),大權(quán)往往集于經(jīng)營者一身,出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制的局面。當高層越權(quán)干預控制制度,任何控制程序都形同虛設(shè)。這時就出現(xiàn)很多經(jīng)濟問題:。以陳同海為例,這位被“雙開”的中國石油化工集團公司總經(jīng)理、中國石油化工股份有限公司董事長的正部級官員,其個人獨斷專行早已名聲在外,曾有僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司的實例為證。
2、有章不循和無章可循的問題普遍存在
有的企業(yè)未建立健全內(nèi)部會計控制制度、文件等,一旦出現(xiàn)問題,僅是事后修補,沒有把重點敞在事前防范上。有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴,在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中,遇到具體問題,片面強調(diào)靈活性,不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。
3、會計信急失真
一些國有企業(yè)為了政績或謀取小集體利益,往往采取虛報收入或等辦法,要求會計人員違法辦理會計事項,甚至采取欺上瞞下的做法,向主管部門或外界提供不真實的會計信息,使會計信息質(zhì)量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理,不嚴格執(zhí)行國家的政策,為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算,導致會計信息嚴重失真。
4、內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力,獎懲力度不夠
內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的檢查流于形式,稽核的范圍有限,內(nèi)審機構(gòu)由于也隸屬于管理層,沒有發(fā)揮相應獨立的作用。執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度;加之無相應的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu),從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
以上問題不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進行,對國家經(jīng)濟都有極大的危害。因此。加強國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的工作已迫在眉睫,主要從以下幾方面完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制:
1、完善法律制度,使企業(yè)制訂制度有章可循。首先,通過完善法規(guī),明確制度。其次嚴格執(zhí)法、嚴肅處罰,維護市場經(jīng)濟的秩序,給企業(yè)造成一種強大的外在壓力,明確決不能踩的高壓線,提高經(jīng)濟犯罪的成本,告誡企業(yè)違犯法律法規(guī),會受到嚴厲的外部制裁。此外,國有企業(yè)應定期向國資和財政部門匯報經(jīng)濟情況 。
2、運用各種手段,充分發(fā)揮監(jiān)督職能。政府有關(guān)部門應該充分行使監(jiān)督管理職同時,也應當發(fā)揮審計、稅務(wù)、人民銀行、金融監(jiān)管和注冊會計師事務(wù)所等部門在會計外部監(jiān)督中的作用。一是實行國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制。由政府部門派遣財務(wù)總監(jiān)到國有企業(yè),該財務(wù)總監(jiān)對政府部門負責,其工資薪金與受派國有企業(yè)無關(guān),從而保證相應的獨立性。主要負責保證國有資產(chǎn)的保值增值,杜絕腐敗,防范企業(yè)內(nèi)部因小團體利益而損害國家財產(chǎn),該項舉措主要針對企業(yè)管理層。二是內(nèi)審機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu),熟悉企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況,應在保證內(nèi)審機構(gòu)獨立性的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮審計機構(gòu)的監(jiān)督作用,定期或不定期對企業(yè)經(jīng)濟情況進行盤查。三是加強社會的輿論監(jiān)督、完善舉報制度。我國目前的內(nèi)部會計控制制度尚不完善,管理人員和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高,光靠會計人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠遠不夠。所以,必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用促進健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,一方面發(fā)揮中介機構(gòu)的力量,一方面完善舉報制度,從而間接地促進內(nèi)部控制制度的建立和完善。
3、建立健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),明確管理權(quán)責。在國有企業(yè)中建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是非常必要的?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架。充分遵循不相容職務(wù)相分離原則,對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施,從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。事實上我國一些企業(yè)負責人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之在于個人權(quán)利過于集中,監(jiān)事會、職工代表大會缺乏獨立性。因此,因在配備監(jiān)事會等崗位時要充分考慮,同時應采取重大事項集體通過并存會議記錄,報備制等手段和行為非常重要。
4、會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵,提高財會人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上,要制定嚴格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上,要實行工作崗位輪換制,通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓,不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。
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