
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早于稅收,但在稅收產(chǎn)生之后,會(huì)計(jì)與稅收就有了不解之緣?,F(xiàn)代稅收離不開會(huì)計(jì),離開會(huì)計(jì)的稅收是無(wú)法進(jìn)行的,因?yàn)楝F(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、范圍廣,如果沒(méi)有會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督管理,稅收就失去了準(zhǔn)確的征收依據(jù);現(xiàn)代會(huì)計(jì)也無(wú)法脫離稅收,因?yàn)槎愂帐菫閷?shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的,是具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅,以保證國(guó)家的財(cái)政收入,企業(yè)要計(jì)稅、繳稅和進(jìn)行稅務(wù)籌劃。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立。以及以所得稅為標(biāo)志的稅收不斷法制化,企業(yè)會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化,特別是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革。使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度正逐步走向與稅法適當(dāng)分離的道路。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生差異的原因
(一)服務(wù)對(duì)象不同造成的目標(biāo)不同
這是產(chǎn)生差異的根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。稅收的取得必須依靠稅法來(lái)作為保障,而制定稅法的目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序,保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn),通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境,并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同,如果我們強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致,不利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,況且。我國(guó)的稅收法規(guī)體系還處在健全之中,要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹,并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同,必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相分離的原則。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提,那么納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。分離是為了會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自身的多重功能,例如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。
納稅會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算,并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后,再反映在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告中,這就決定了納稅會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。如何正確認(rèn)識(shí)并處理好會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異,是廣大會(huì)計(jì)工作者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重要的問(wèn)題。
(二)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同
稅法和會(huì)計(jì)制度最大的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用是否可抵扣,它又集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則與稅收原則的差別上。
1,稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
2,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法,而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素,所以稅法中歷史成本成了攝主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。只有堅(jiān)持歷史成本原則,才能做到納稅有據(jù)可查,并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性,維護(hù)稅收的確定性原則。
3,會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如:稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān),因而規(guī)定不得在稅前扣除。
4,會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法的規(guī)定具有高度的剛性。它不容許摻雜主觀性的判斷或估計(jì),否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會(huì)滋生蔓延,納稅人利用其“判斷”延遲納稅,甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。
二、納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義
以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異,是大原則方面的差異,在實(shí)際工作過(guò)程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多,為了適應(yīng)納稅人的需要,也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要,納稅會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。
納稅會(huì)計(jì)調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系,在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算,并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后,在納稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗(yàn)證性,能提高納稅計(jì)算結(jié)果的正確性。有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作。
三、納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同
納稅會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定,即達(dá)到稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
(二)會(huì)計(jì)對(duì)象不同
納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)中能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。
(三)會(huì)計(jì)核算不同
納稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)核算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,納稅會(huì)計(jì)的調(diào)整過(guò)程主要有以下特點(diǎn):
1,納稅會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)有不同的會(huì)計(jì)政策可以選擇,它具有確定性,這是由稅法的強(qiáng)制性決定的。
2,納稅會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外,不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)賬簿,不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。
3,對(duì)于時(shí)間性差異的調(diào)整分錄,年來(lái)不需要結(jié)轉(zhuǎn),其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對(duì)于永久性差異的調(diào)整分錄,年末需要結(jié)轉(zhuǎn),余額為零。這是因?yàn)橛谰眯圆町惒痪哂羞B續(xù)性,只對(duì)本期的納稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響,對(duì)以后各期的納稅會(huì)計(jì)核算均無(wú)影響。而時(shí)間性差異具有連續(xù)性,對(duì)本期和以后各期的納稅會(huì)計(jì)核算均有影響。