任英
我國(guó)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的面較廣。按有關(guān)部門(mén)規(guī)定，凡是用國(guó)家財(cái)政資金和政府性基金擴(kuò)大生產(chǎn)能力或新增工程效益為主要內(nèi)容的新建、改建、擴(kuò)建、遷建工程，行政事業(yè)單位增建業(yè)務(wù)用房等生活福利設(shè)施等，均屬于基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范圍。本文著重介紹這個(gè)方面的內(nèi)容。
一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期特定的基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式
從1953年起，我國(guó)進(jìn)入大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期。借鑒前蘇聯(lián)基本建設(shè)工作的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)建立了主要以增加投資，新建項(xiàng)目，擴(kuò)大生產(chǎn)場(chǎng)所來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。國(guó)家集中財(cái)力用于建設(shè)新項(xiàng)目。購(gòu)買新設(shè)備，并嚴(yán)格劃分生產(chǎn)資金與基本建設(shè)資金的使用范圍，分別管理，嚴(yán)禁互相挪用。與此相適應(yīng)，財(cái)政部對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，采取了特定的模式和做法。
——“先立項(xiàng)，建成后再交”。195t年政務(wù)院頒發(fā)《預(yù)決算暫行條例》規(guī)定：基本建設(shè)工程，須于竣工后兩個(gè)月內(nèi)編制全部決算送審。1952年中財(cái)委要求：建設(shè)單位每項(xiàng)工程竣工時(shí)依照技術(shù)設(shè)計(jì)會(huì)同專業(yè)銀行驗(yàn)收，全部工程完竣或告一段落，移交生產(chǎn)（或使用）部門(mén)開(kāi)始使用時(shí)，作總的正式驗(yàn)收交接。編制工程決算，經(jīng)財(cái)政部審核批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。這些規(guī)定和要求，明確我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目采取“先立項(xiàng)，建成后再移交”的管理模式。在這種管理模式下，建設(shè)單位和使用單位分別作為兩個(gè)預(yù)算單位進(jìn)行核算和管理。項(xiàng)目建設(shè)期間，建設(shè)單位按財(cái)政部制定的基本建設(shè)撥款制度和財(cái)政預(yù)算繳撥款規(guī)定，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目這個(gè)“特殊產(chǎn)品”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算；項(xiàng)目建成驗(yàn)收、竣工決算報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，方可將基本建設(shè)撥款轉(zhuǎn)為國(guó)家投資；固定資產(chǎn)移交生產(chǎn)使用或運(yùn)營(yíng)單位．建設(shè)單位隨即撤消。
——設(shè)置預(yù)算收支科目，核算基本建設(shè)預(yù)算撥款。按照“上交下?lián)堋笔罩蓷l線管理的原則，根據(jù)不同的預(yù)算管理要求和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，國(guó)家預(yù)算收支科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和支出性質(zhì)分類，設(shè)置了“經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)”類級(jí)科目，分行業(yè)和部門(mén)設(shè)置了基本建設(shè)撥款“款”級(jí)科目。國(guó)家總預(yù)算會(huì)計(jì)——基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)科目中，設(shè)置了各種與財(cái)政發(fā)生“上交下?lián)堋标P(guān)系的科目，各級(jí)建設(shè)銀行按照基本建設(shè)撥款“款”級(jí)預(yù)算科目為所在地建設(shè)單位開(kāi)立專用賬戶，管理和監(jiān)督撥付基本建設(shè)撥款。直到1971年，國(guó)家預(yù)算收支科目改為按支出用途分類后，原“經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)” 類級(jí)科目中的基本建設(shè)撥款“款”級(jí)科目才升格為“類”級(jí)科目，并和工交商事業(yè)費(fèi)類共同作為生產(chǎn)性支出科目，在國(guó)家預(yù)算支出中直觀地反映生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出的關(guān)系。
——實(shí)行“上交下?lián)堋钡氖罩蓷l線管理。在統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政管理體制下，基本建設(shè)投資實(shí)行“上交下?lián)堋钡氖罩蓷l線管理原則。建設(shè)項(xiàng)目的資金需要和盈虧繳補(bǔ)按照收支兩條線“上交下?lián)堋??；窘ㄔO(shè)資金，由財(cái)政撥款，所有基本建設(shè)款項(xiàng)收支，均需通過(guò)專業(yè)銀行監(jiān)督撥付。企業(yè)、建設(shè)單位、行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和材料的轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入、調(diào)撥、變賣、報(bào)廢等，都要經(jīng)過(guò)上級(jí)主管機(jī)關(guān)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)；設(shè)備、材料處理的變價(jià)收入要上交財(cái)政；建設(shè)單位動(dòng)員內(nèi)部資源的結(jié)余資金要抵頂國(guó)家財(cái)政撥款；建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收前試生產(chǎn)收入要按規(guī)定上交財(cái)政；企業(yè)按照計(jì)劃向財(cái)政上交利潤(rùn)；虧損由財(cái)政撥款彌補(bǔ)。主管部門(mén)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、要反映上交財(cái)政與財(cái)政下?lián)芸铐?xiàng)的情況，年度決算報(bào)告按財(cái)政部的規(guī)定編報(bào)，并報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批。
——制定《建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。借鑒前蘇聯(lián)“經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”的方法，我國(guó)按工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易、農(nóng)林六大業(yè)別制定了統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。凡是獨(dú)立計(jì)算盈虧，獨(dú)立編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易、農(nóng)林六大“基層企業(yè)” 或建設(shè)單位，分別按基本業(yè)務(wù)部分和基本建設(shè)部分執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度?；緲I(yè)務(wù)部分執(zhí)行國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，基本建設(shè)部分統(tǒng)一執(zhí)行國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度。為適應(yīng)開(kāi)展大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)后生產(chǎn)與基本建設(shè)分別管理的要求，1952年12月，財(cái)政部制定了我國(guó)第一套獨(dú)立的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度——《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表》。1953年11月，財(cái)政部又制定了我國(guó)第一個(gè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)法規(guī)——《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》。1971年國(guó)家預(yù)算收支科目從按支出性質(zhì)按支出用途分類后，國(guó)營(yíng)建設(shè)單位統(tǒng)稱為基本建設(shè)單位，統(tǒng)一核算企業(yè)、行政事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)。1972年10月，財(cái)政部頒發(fā)試行《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。1978年11月，財(cái)政部重新制定了《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》，對(duì)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》中的部分會(huì)計(jì)科目作了補(bǔ)充說(shuō)明。改革開(kāi)放后，為適應(yīng)投融資體制、預(yù)算管理體制改革和基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度改革的要求，財(cái)政部于1983年9月，制定了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。1986年12月，財(cái)政部又修改重印了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》?，F(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部于1995年修改重印的，執(zhí)行以來(lái)雖多次作過(guò)相應(yīng)的補(bǔ)充和完善，發(fā)布了一些補(bǔ)充規(guī)定，但主要內(nèi)容和報(bào)表體系沒(méi)有重大改變。由于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度中許多政策和賬務(wù)處理都需要嚴(yán)格按照財(cái)政、財(cái)務(wù)的規(guī)定設(shè)定，財(cái)政、財(cái)務(wù)制度變動(dòng)頻繁，因此?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)常不斷修訂、補(bǔ)充。幾乎是財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)變動(dòng)，都要擬定或修訂會(huì)計(jì)處理辦法。
——專業(yè)銀行管理基本建設(shè)財(cái)務(wù)。到1954年，基本建設(shè)投資對(duì)象涉及30多個(gè)部門(mén)，建設(shè)單位近萬(wàn)個(gè)。為此，財(cái)政部委托交通銀行制定了《基本建設(shè)撥款暫行辦法》和實(shí)施細(xì)則，從審核工程預(yù)算、查閱各單位賬冊(cè)單據(jù)及工程圖表，對(duì)材料、物資開(kāi)展核定備料金定額、按工程進(jìn)度結(jié)算付款等方面。進(jìn)行全過(guò)程的撥款監(jiān)督管理。1954年3月，財(cái)政部頒發(fā)《基本建設(shè)撥款實(shí)施細(xì)則》（共110條），成為建國(guó)后我國(guó)最早的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。這個(gè)制度的內(nèi)容包括：基本建設(shè)資金和生產(chǎn)資金不得互相挪用，實(shí)行?？顚Ｓ?；建設(shè)單位只能在計(jì)劃、財(cái)政部門(mén)規(guī)定的開(kāi)支范圍內(nèi)列支基本建設(shè)費(fèi)用，核算建設(shè)成本。建設(shè)銀行成立后，政務(wù)院要求建設(shè)銀行推行經(jīng)濟(jì)核算，降低工程成本．為國(guó)家節(jié)約建設(shè)資金。建設(shè)銀行在辦理基本建設(shè)撥款結(jié)算業(yè)務(wù)、監(jiān)督基本建設(shè)資金?？顚Ｓ貌⑦M(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，陸續(xù)開(kāi)展了審查建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算、設(shè)計(jì)預(yù)算、施工圖預(yù)算、按工程進(jìn)度審查結(jié)算后付款、調(diào)劑處理積壓器材、動(dòng)員內(nèi)部資源、年度決算審查、核實(shí)工程造價(jià)和竣工決算審查等一系列財(cái)務(wù)管理工作。
二、基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的第一次改革
我國(guó)的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目一直實(shí)行“先有項(xiàng)目，后有企業(yè)”的管理模式。建設(shè)單位只能在國(guó)家計(jì)劃、制度劃定的范圍內(nèi)進(jìn)行建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由此帶來(lái)三個(gè)方面的問(wèn)題：一是建設(shè)期間建設(shè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，項(xiàng)目建成交付生產(chǎn)使用后，由國(guó)營(yíng)企業(yè)按財(cái)政部規(guī)定的范圍和折舊率計(jì)算折舊，提取折舊基金，上交財(cái)政。因此，國(guó)營(yíng)企業(yè)、建設(shè)單位要分別按照財(cái)務(wù)管理的要求，核算計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)和不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。二是建設(shè)期間工程報(bào)廢、固定資產(chǎn)變賣、必須經(jīng)過(guò)上級(jí)主管機(jī)關(guān)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，變價(jià)收入要作為基本建設(shè)收入上交財(cái)政。在會(huì)計(jì)處理上，建設(shè)單位會(huì)計(jì)通過(guò)“應(yīng)諾核銷投資”和“應(yīng)核銷其他支出”作為核銷處理；而固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥、清理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則通過(guò)建設(shè)單位會(huì)計(jì)作“轉(zhuǎn)出投資”處理，均不計(jì)入建設(shè)成本，而是采用核銷辦法直接沖銷投資來(lái)源。三是建設(shè)期間的固定資產(chǎn)投資借款利息，建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的，計(jì)入交付使用固定資產(chǎn)價(jià)值，項(xiàng)目建成交付生產(chǎn)使用后，連同本息移交生產(chǎn)使用單位。這種做法，把利息支出與籌集費(fèi)用的借款本金混在一起，使利息得不到及時(shí)處理，形成掛賬。執(zhí)行結(jié)果，不少企業(yè)出現(xiàn)了借款越還越多的不正常情況。
1993年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以財(cái)政部部長(zhǎng)令發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并從1993年7月1日正式付諸實(shí)施。隨后，財(cái)政部又陸續(xù)制訂發(fā)布了工業(yè)、交通、運(yùn)輸、郵電通訊、農(nóng)業(yè)、商品流通、旅游飲食服務(wù)、金融保險(xiǎn)、電影新聞出版、施工、房地產(chǎn)企業(yè)十大分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“兩則、兩制”）。新企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革涉及到投資體制和基本建設(shè)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容主要有：
——建立資本金制度。體現(xiàn)資本保全的原則，保障所有者權(quán)益。資本金制度是國(guó)家圍繞資本金的籌集、管理以及所有者的責(zé)權(quán)利等方面所作的規(guī)范。以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)建設(shè)格局，從客觀上要求盡快明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)行資本保全的原則。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損以及計(jì)提折舊不能隨意增減資本金。資本金可以通過(guò)吸收貨幣資金的投資，也可以吸收實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式的投資。企業(yè)籌集到資本金后在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，一般不得抽回投資，投資者按照出資比例分享企業(yè)利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。
——實(shí)行基建財(cái)務(wù)和生產(chǎn)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理和核算。在傳統(tǒng)體制下，“先立項(xiàng)，后有企業(yè)”。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與基本建設(shè)是截然分開(kāi)的，基本建設(shè)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)財(cái)務(wù)也是截然分開(kāi)進(jìn)行的。這種做法的弊端在于：企業(yè)作為投資主體的地位沒(méi)有體現(xiàn)，不利于企業(yè)投資自主權(quán)，更不利于強(qiáng)化企業(yè)投資管理責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，不符合資本保全的原則。新企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將基建和生產(chǎn)作為一個(gè)統(tǒng)一的核算單位，將有關(guān)基建財(cái)務(wù)管理和核算的內(nèi)容納入企業(yè)統(tǒng)一管理、核算，即：企業(yè)不論新建、改建、擴(kuò)建或者進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新等，所發(fā)生的各種建筑工程或設(shè)備安裝，都納入到企業(yè)在建工程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和核算。這一改革，充分體現(xiàn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，符合投資體制改革的方向，也有利于資本金制度的實(shí)施。
——規(guī)范了會(huì)計(jì)六大要素的計(jì)量和確認(rèn)。按照老制度規(guī)定。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等稅費(fèi)，作為核銷處理不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。這不僅使固定資產(chǎn)價(jià)值減少一塊，計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確，也使固定資產(chǎn)折舊少提了一部分，固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償不完整。另外，在基建交付使用時(shí)通過(guò)“應(yīng)核銷投資”、“應(yīng)核銷其他支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目，有一大筆資金要核銷或轉(zhuǎn)出，也有悖于會(huì)計(jì)六大要素（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的計(jì)量和確認(rèn)。
1993年7月，財(cái)政部和建設(shè)銀行共同下發(fā)了《建設(shè)單位若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理辦法》，對(duì)不符合“兩則，兩制”的內(nèi)容進(jìn)行了修改和完善。根據(jù)“兩則、兩制”所規(guī)定的基本原則和方法．劃定執(zhí)行建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的范圍。
——界定執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)單位。（1）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制的建設(shè)單位，應(yīng)自批準(zhǔn)建設(shè)起，按照項(xiàng)目的行業(yè)性質(zhì)，相應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部新頒布的分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。（2）1993年以后新開(kāi)工的建設(shè)項(xiàng)目，按照項(xiàng)目的性質(zhì)，實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制的建設(shè)單位，相應(yīng)執(zhí)行新的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度。（3）建設(shè)過(guò)程中已具備并軌條件的在建項(xiàng)目，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按行業(yè)性質(zhì)，相應(yīng)執(zhí)行新的分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
——界定執(zhí)行現(xiàn)行各項(xiàng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定的建設(shè)單位。（1）行政事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的各項(xiàng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。（2）尚不具備并軌條件的建設(shè)單位繼續(xù)適用現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
——對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定作如下修改：（1）取消“應(yīng)核銷投資”、“應(yīng)核銷其他支出”等核銷處理。將現(xiàn)行作為核銷處理的支出如“報(bào)廢工程損失”、“取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)”等支出分別計(jì)入交付使用資產(chǎn)。（2）取消“轉(zhuǎn)出投資”處理。將現(xiàn)行投資中“移交主辦單位投資”“撥付統(tǒng)建單位投資”所形成的產(chǎn)權(quán)歸屬本單位，通過(guò)“應(yīng)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目核算。（3）增加“遞延資產(chǎn)”財(cái)務(wù)處理。對(duì)現(xiàn)行作為核銷處理的“生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)”、“非常損失”等建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的費(fèi)用，作為遞延資產(chǎn)處理。（4）增加“無(wú)形資產(chǎn)”財(cái)務(wù)處理。對(duì)通過(guò)出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，作為無(wú)形資產(chǎn)處理。 （5）以上財(cái)務(wù)處理行政事業(yè)單位均計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。（6）以上修改內(nèi)容涉及建設(shè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)取消9個(gè)科目，增加5個(gè)科目，調(diào)整3個(gè)科目。取消“應(yīng)核銷投資”、“應(yīng)核銷其他支出”和“轉(zhuǎn)出投資”三個(gè)科目涉及的23類費(fèi)用，按照“資本保全”的原則，分別計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本或作為“遞延資產(chǎn)”移交生產(chǎn)使用單位。
三、基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的第二次改革
1993年財(cái)政部以部長(zhǎng)令公布了“兩則”、“兩制”，確立了適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政策、原則和方法，為經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度改革確定了方向和內(nèi)容。1996年10月，財(cái)政部又以第8號(hào)部長(zhǎng)令發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。1998年1月，財(cái)政部再次以第9號(hào)部長(zhǎng)令發(fā)布了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。財(cái)政部發(fā)布的這三個(gè)重要法規(guī)性文件，對(duì)新形勢(shì)下基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了新的改革要求。應(yīng)該說(shuō)，這三個(gè)重大改革改變了我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域長(zhǎng)期實(shí)行的將一個(gè)項(xiàng)目基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離成建設(shè)和接收使用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主體的作法，從多主體核算合并為一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主體，即基本建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并軌。但是，直到今天我國(guó)仍在使用基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。主要原因是：
——目前按照建設(shè)單位管理的建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量非常大。據(jù)年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算匯總數(shù)據(jù)顯示：1994年度全國(guó)匯總的按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位有11．2萬(wàn)個(gè)，資金總規(guī)模1．1萬(wàn)億元；而到了2004年，按同口徑匯總的建設(shè)單位達(dá)到14．48萬(wàn)個(gè)，資金總規(guī)模超過(guò)了3.8萬(wàn)億元。目前每年在建的國(guó)有建設(shè)單位都超過(guò)十多萬(wàn)個(gè)，在建資金超過(guò)10多萬(wàn)億元。如此大規(guī)模的在建資金中，國(guó)家財(cái)政性的資金包括國(guó)債資金和政府性基金規(guī)模巨大，占有相當(dāng)大的比重。特別是許多大中型建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)期間基本沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要任務(wù)是管理和控制建設(shè)成本。而基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為一項(xiàng)專門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)建設(shè)成本的管理核算是一套比較完整的體系，不僅能夠體現(xiàn)建設(shè)期間以建設(shè)成本管理為重點(diǎn)的要求，而且對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高投資效益、實(shí)施宏觀調(diào)控都有十分重要的作用。
——新企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度即“兩則”、“兩制”對(duì)建設(shè)成本的管理原則性較強(qiáng)。以“在建工程”來(lái)反映投入項(xiàng)目建設(shè)的資產(chǎn)價(jià)值在建設(shè)期間。特別是對(duì)建設(shè)期較長(zhǎng)的大中型建設(shè)項(xiàng)目，還不能解決基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中的一些問(wèn)題。無(wú)論是對(duì)建設(shè)成本的形成過(guò)程還是建設(shè)成本的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，都難以進(jìn)行全面完整的考核，不利于準(zhǔn)確確定企業(yè)的資本性支出，考核企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，而且可能造成企業(yè)隨意調(diào)節(jié)盈虧，造成不平等競(jìng)爭(zhēng)等。在1993年以來(lái)基建與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)接軌試點(diǎn)中，已嘗試按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度作必要的補(bǔ)充，以便接軌之后也能保證基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理不弱化。
——我國(guó)現(xiàn)行的投資體制仍然沒(méi)有根本政變。仍然實(shí)行“先有項(xiàng)目，后有企業(yè)”的管理辦法，即先立項(xiàng)搞基本建設(shè)，項(xiàng)目建成投產(chǎn)再開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這種管理體制客觀上也需要基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持相對(duì)獨(dú)立。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，基本建設(shè)作為一項(xiàng)客觀存在的活動(dòng)，不僅有經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，而且有非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，即不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而且涉及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目范圍來(lái)看，基本建設(shè)活動(dòng)又存在于各個(gè)行業(yè)之中，具有跨行業(yè)綜合性的特點(diǎn)，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目同樣具備這樣的特點(diǎn)。這表明。從深化改革的要求看，將目前的基本建設(shè)同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或行政事業(yè)單位合并為一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主體的改革將是涉及面很廣的綜合性工作，應(yīng)按照各方面改革的進(jìn)程配套進(jìn)行、逐步積極過(guò)渡。
——基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革需要投資、建設(shè)等部門(mén)的配套改革?；窘ㄔO(shè)投資作為國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增加社會(huì)物質(zhì)財(cái)富具有十分重大的責(zé)任?；窘ㄔO(shè)本身具有的涉及面廣大、綜合性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)等特點(diǎn)，對(duì)計(jì)劃審批、資金管理、建設(shè)施工等投資，建設(shè)等部門(mén)配套改革的要求比較高。僅靠基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革難以打破我國(guó)五十多年建立起來(lái)的基本建設(shè)投資管理模式。同時(shí)，由于制度改革不配套等原因，相當(dāng)一部分經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制的建設(shè)單位和一部分已經(jīng)批準(zhǔn)基本建設(shè)和生產(chǎn)財(cái)務(wù)并軌的企業(yè)，雖然實(shí)行項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)制和法人責(zé)任制，但在實(shí)際執(zhí)行中如果按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求組織會(huì)計(jì)核算，在實(shí)際操作中難度較大，只能仍然按照“先建設(shè)，建成竣工后再交付使用”的兩階段管理模式分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明顯落后于改革的發(fā)展和管理的要求和投資體制改革中出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況，結(jié)合財(cái)政體制、投資體制和企業(yè)、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革，財(cái)政部在1998年制定了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》，對(duì)現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度中一些不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)處理方法作了進(jìn)一步改革，使基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度更加符合建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。主要改革內(nèi)容有：
——區(qū)別經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，形成不同的財(cái)務(wù)體系。新的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度明確將經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目與非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理區(qū)分開(kāi)，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的一些財(cái)務(wù)處理，充分注意吸收行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革成果。形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性單位和行政事業(yè)單位兩個(gè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度體系。
——滿足宏觀調(diào)控的要求，突出資金源頭控制?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理與控制投資規(guī)模、調(diào)整投資結(jié)構(gòu)等宏觀調(diào)控要求密切相關(guān)，在改革中結(jié)合了投資體制改革的要求。充分注意財(cái)務(wù)制度對(duì)考核投資的作用。為此，突出了資金源頭控制的要求，保持項(xiàng)目從資金來(lái)源上的完整性，改變報(bào)賬式財(cái)務(wù)的模式，使財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)論何種資金投入建設(shè)單位（項(xiàng)目），都能作為整體反映，以適應(yīng)投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道搞項(xiàng)目建設(shè)的格局，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立以資本為紐帶的多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的混合經(jīng)濟(jì)的要求；適應(yīng)完整地反映和調(diào)控建設(shè)項(xiàng)目資金源頭的要求。
——從制度體系上對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理提出總體要求。一是明確建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是降低建設(shè)成本和提高投資效益。二是明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的適用范圍是獨(dú)立核算的建設(shè)單位。即在現(xiàn)行投資體制下，執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)投資計(jì)劃、按基本建設(shè)程序進(jìn)行建設(shè)的建設(shè)單位，既包括行政事業(yè)單位，也包括企業(yè)。三是突出了基本建設(shè)全過(guò)程管理。從管理內(nèi)容上覆蓋和貫穿了基本建設(shè)全過(guò)程，即籌資、概算控制、預(yù)算管理、竣工財(cái)務(wù)決算等全過(guò)程管理。
——明確財(cái)政部門(mén)與建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。為了切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位和自主投資、自負(fù)盈虧的自主權(quán)．同時(shí)又有利于發(fā)揮財(cái)政部門(mén)對(duì)建設(shè)單位財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督作用。明確了財(cái)政部門(mén)與建設(shè)單位的關(guān)系：一是規(guī)定了哪些活動(dòng)必須由財(cái)政部門(mén)監(jiān)督管理，即應(yīng)包括基本建設(shè)過(guò)程中的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)；二是規(guī)定建設(shè)單位必須向財(cái)政部門(mén)提交文件資料和財(cái)政部門(mén)認(rèn)為需要時(shí)建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)提交的文件資料。這樣規(guī)定不僅所有的建設(shè)單位都明確哪些活動(dòng)應(yīng)接受財(cái)政部門(mén)的管理監(jiān)督，也為財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)資金管理提供必要的依據(jù)。
——恢復(fù)核銷投資與轉(zhuǎn)出投資。1993年的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度改革中，為了體現(xiàn)資本保全的原則，取消了原建設(shè)單位財(cái)務(wù)中“兩個(gè)核銷、一個(gè)轉(zhuǎn)出”的財(cái)務(wù)處理。但由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)具有綜合性的特點(diǎn)。不僅包括經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，還包括非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。不同性質(zhì)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理應(yīng)有所區(qū)別，不能“一刀切”。近幾年的實(shí)踐中，許多非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的一些特殊性質(zhì)的支出無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，如航道清淤、江河清障、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)、購(gòu)買有使用權(quán)無(wú)產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)建住房等支出，只能在每年的財(cái)務(wù)決算中掛賬。形成比較被動(dòng)的局面。為此，在堅(jiān)持資本保全原則的基礎(chǔ)上，對(duì)核銷和轉(zhuǎn)出的處理，作更加科學(xué)的規(guī)范：（1）將經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目與非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目區(qū)別對(duì)待，對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，繼續(xù)貫徹資本保壘原則，保護(hù)投資者的權(quán)益。（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的一些支出實(shí)事求是的處理，即對(duì)一些作為投資安排又確實(shí)不能形成資產(chǎn)的。仍然按核銷處理。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的投資，作轉(zhuǎn)出投資處理。（3）對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生統(tǒng)建住房以及專用設(shè)施投資，財(cái)務(wù)上不硬性規(guī)定產(chǎn)權(quán)歸屬，只規(guī)定要明確界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在財(cái)務(wù)上堅(jiān)持資本保全原則。（4）不僅要規(guī)定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方的財(cái)務(wù)處理，而且要規(guī)定資產(chǎn)受讓方的財(cái)務(wù)處理。對(duì)企業(yè)作為增加資本公積和負(fù)債處理，行政事業(yè)單作收入處理。
四、基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的第三次改革
2000年實(shí)行部門(mén)預(yù)算改革后，每年從預(yù)算中安排用于基本建設(shè)投資的支出近2000億元（含國(guó)債），加上政府性基金和各級(jí)地方政府預(yù)算安排的投資，政府投資規(guī)模越來(lái)越大。按照部門(mén)預(yù)算管理的要求，財(cái)政部?jī)?nèi)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作職責(zé)進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)濟(jì)建設(shè)司負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的制定和解釋，部門(mén)預(yù)算管理司負(fù)責(zé)分管部門(mén)基本建設(shè)項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。作為財(cái)政財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)行部門(mén)預(yù)算管理后，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理對(duì)用財(cái)政性資金從事投資活動(dòng)行為的規(guī)范和加強(qiáng)管理，成為基本建設(shè)財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)，非國(guó)有建設(shè)單位和不涉及財(cái)政預(yù)算資金的建設(shè)單位不再是財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，由財(cái)政部通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將基本建設(shè)資金直接支付到收款人和用款單位賬戶。在執(zhí)行《招投標(biāo)法》和《政府采購(gòu)法》過(guò)程中，中央各部門(mén)、地方負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作的同志及部分項(xiàng)目單位多次反映有關(guān)問(wèn)題，現(xiàn)行的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度中部分條款已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，希望盡快對(duì)現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修改。
2001年，按照國(guó)務(wù)院關(guān)于清理行政審批項(xiàng)目的要求，財(cái)政部對(duì)現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行了全面清理。決定取消現(xiàn)行基建財(cái)務(wù)制度中的部分審批事項(xiàng)，如建設(shè)單位管理費(fèi)、待核銷投資、年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算等項(xiàng)財(cái)務(wù)審批，由財(cái)政部審批改為建設(shè)單位按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，主管部門(mén)審批監(jiān)管。同時(shí)，對(duì)涉及建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間資本金籌集、各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)單位工資成本核算、建設(shè)期間存款利息處理、結(jié)余資金處理、工程報(bào)廢等問(wèn)題分別進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范，以利于建設(shè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，更準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目建設(shè)成本。適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理提出的新要求。2002年，財(cái)政部制定了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，主要調(diào)整修改內(nèi)容如下：
——基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度適用范圍?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)制度適用范圍界定為：國(guó)有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。
——實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目資本金。根據(jù)國(guó)務(wù)院對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的規(guī)定，各種經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目，包括國(guó)有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和集體投資項(xiàng)目，試行資本金制度。為此，財(cái)政部明確了經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目資本金的來(lái)源和適用范圍，同時(shí)明確公益性投資項(xiàng)目不實(shí)行資本金制度。
——改革投資包干管理方式。實(shí)行投資包干的項(xiàng)目主要以國(guó)家投資為主，往往是包盈不包虧，超出包干部分的投資一般仍是通過(guò)調(diào)整概算，增加投資解決。結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付改革和《招投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》的管理要求。財(cái)政部對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下延續(xù)下來(lái)的投資包干管理方式進(jìn)行了改革。對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)中有關(guān)投資包干的內(nèi)容予以取消。對(duì)制度改革前已經(jīng)實(shí)行了投資包干辦法的項(xiàng)目，在批復(fù)竣工決算時(shí)再逐項(xiàng)處理。
——非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的處理。建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價(jià)處理的庫(kù)存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開(kāi)變價(jià)處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，清理出來(lái)的結(jié)余資金按規(guī)定進(jìn)行處理。為鼓勵(lì)建設(shè)單位降低建設(shè)成本，加強(qiáng)政府投資的管理。規(guī)定：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用干歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余，30％作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)；70%按投資來(lái)源比例歸還投資方。項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將應(yīng)交財(cái)政的竣工結(jié)余資金在竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后30）q內(nèi)上交財(cái)政。
——調(diào)整修改的其他內(nèi)容?，F(xiàn)行制度中的包干結(jié)余、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移贊、投資方向調(diào)節(jié)稅、概（預(yù)）算審查費(fèi)等項(xiàng)支出在實(shí)際中已不適用，在修訂時(shí)予以取消。增加了招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)等核算內(nèi)容。建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定。經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后報(bào)廢單項(xiàng)工程的凈損失，作增加工程成本處理。建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入沖減工程成本。經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處理。
——財(cái)政部關(guān)于基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度行政審批事項(xiàng)的處理。（1）待核銷基建支出。退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）支出每年國(guó)家安排大量的建設(shè)資金，一般作為補(bǔ)助資金發(fā)放。不形成資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)處理上，這兩類資金作為待核銷基建支出。待核銷基建支出的內(nèi)容包括：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢及其他經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的投資，作待核銷處理。在財(cái)政部門(mén)批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算后，沖銷相應(yīng)的資金。根據(jù)財(cái)政部對(duì)基建財(cái)務(wù)制度中行政審批事項(xiàng)的處理意見(jiàn)，待核銷基建支出財(cái)政部不再審批，改為建設(shè)單位按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，由主管部門(mén)審批監(jiān)管。（2）建設(shè)單位管理費(fèi)。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目形式之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開(kāi)支。建設(shè)單位管理費(fèi)審批一直是基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)難點(diǎn)。由于各行業(yè)、魯?shù)貐^(qū)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，甚至同一行業(yè)，同一地區(qū)的不同項(xiàng)目間也存在著較大差異，給財(cái)政部門(mén)審批建設(shè)單位管理費(fèi)帶來(lái)了很大的難度。另外，實(shí)際工作中，建設(shè)單位管理費(fèi)開(kāi)支比較混亂，普遍存在超支現(xiàn)象。為了嚴(yán)格控制建設(shè)單位管理費(fèi)，降低建設(shè)成本．根據(jù)財(cái)政部對(duì)基建財(cái)務(wù)制度中行政審批事項(xiàng)的處理意見(jiàn)，財(cái)政部規(guī)定：建設(shè)單位管理費(fèi)原則上財(cái)政部不再審批，改為建設(shè)單位按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。特殊情況需超出規(guī)定的建設(shè)單位管理費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。 （3）竣工決算的批復(fù)。根據(jù)財(cái)政管理的需要，保留了此項(xiàng)審批。為督促主管部門(mén)及項(xiàng)目單位做好此項(xiàng)工作，財(cái)政部對(duì)有關(guān)條款進(jìn)行了修改。明確了竣工決算編制的依據(jù)、竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)時(shí)限、報(bào)批程序、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)權(quán)限。屬于國(guó)家確定的重點(diǎn)項(xiàng)目，其竣工財(cái)務(wù)決算經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批，或由財(cái)政部授權(quán)主管部門(mén)審批；其他項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)主管部門(mén)審批?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算大中小型劃分標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資額在5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元）以上、非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資額在3000萬(wàn)元（含3000萬(wàn)元）以上為大中型項(xiàng)目。其他項(xiàng)目為小型項(xiàng)目。中央級(jí)大、中型基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批。地方級(jí)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）確定。
作者系財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司助理巡視員
