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所得稅匯繳會計與稅法特別調(diào)整事項淺析

一、專項財政性資金不征稅

財稅[2008]151號規(guī)定,企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。但財稅[2009]87號規(guī)定,對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計人收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入:(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項用途;(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入,當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的,則屬于免稅收入,在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整處理;否則即屬于應稅收入,應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。

二、企業(yè)政策性搬遷或處置收入余額納稅

企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃,異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務,用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良,或進行技術(shù)改造,或安置職工的,準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計入企業(yè)應納稅所得額。

三、職工福利費會計與稅法有別

職工福利費扣除標準為,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。還要注意核算內(nèi)容的差別,國稅函[2009]3號規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用;(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用等;(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。但《企業(yè)會計準則講解2008》規(guī)定的職工福利費主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用,以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

此外,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分不予扣除。

四、手續(xù)費及傭金支出標準

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%以內(nèi);人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%以內(nèi);一般企業(yè)按協(xié)議或合同確認的收入金額的5%以內(nèi)的準予扣除,超過部分不得扣除。

五、廣告宣傳費部分行業(yè)扣除增加

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2008年1月1日~2010年12月31日對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

六、投資者未到位資金利息不得扣除

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

七、加速折舊不得隨意變更

企業(yè)可以采取縮短折舊年限方法,但規(guī)定,企業(yè)縮短折舊年限,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。同時規(guī)定,對于加速折舊的固定資產(chǎn),企業(yè)既可縮短折舊年限,也可以采取加速折舊法,其中加速折舊法既可采取雙倍余額遞減法,也可采取年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。

八、安置殘疾人加計扣除條件

財稅[2009]70號規(guī)定,企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件:(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作;(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險;(3)定期向安置的每位殘疾人實際支付了不低于最低工資標準的工資;(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

九、資產(chǎn)損失分自行扣除和審批后扣除
國稅發(fā)[2009]88號文件將資產(chǎn)損失按稅務管理方式分為自行計算扣除和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。其中可由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失有6種,而屬于非貨幣性資產(chǎn)損失的有4種,對于企業(yè)發(fā)生的規(guī)定之外的非貨幣性資產(chǎn)損失,如盤虧、毀損、報廢、被盜等原因發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)損失,須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除。

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