
一、固定資產(chǎn)不計提折舊,價值虛高
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》對固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,這樣導致固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)時凈值隨著會計制度論文時間推移相差越來越大。固定資產(chǎn)的損耗不能在成本中得以體現(xiàn),導致成本費用減少,虛增盈余。事業(yè)單位的日?;顒?,必然引起固定資產(chǎn)的損耗。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定,事業(yè)單位提取的修購基金,專門用于單位固定資產(chǎn)的修購或購置,修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提,并在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的維修費和更新改造費中列支后轉入的以及固定資產(chǎn)變價收入形成的。但是,事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少與單位固定資產(chǎn)的損耗之間不存在比例關系,所以,按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提的修購基金,也不能如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度。修購基金的提取與固定資產(chǎn)的損耗沒有必然的關聯(lián),從而不能準確地反映固定資產(chǎn)的損耗,影響會計信息的真實性。
事業(yè)單位不計算盈虧,固定資產(chǎn)不計提折舊,不少單位沒有樹立使用固定資產(chǎn)要承擔資產(chǎn)保值增值的意識,普遍存在重購置、輕管理的現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn),卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用,不重視挖掘資產(chǎn)潛力,提高設備利用率,以至于賬實不符,家底不清,損壞丟失,造成國有資產(chǎn)的流失。不少事業(yè)單位一方面經(jīng)費緊缺,另一方面又各自為政,貪大求新,重復購置,低效使用,不能統(tǒng)籌安排,調(diào)劑余缺,物盡其用。許多單位的資產(chǎn)是國家財政撥款建設的,其資產(chǎn)的原始入賬價值由于各種原因,或是入賬價值很低,或是沒有入賬,如土地的價值,直接影響了單位資產(chǎn)價值的準確性,特別是單位改制時,容易導致國有資產(chǎn)的流失。
二、關于固定資產(chǎn)的購建
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,事業(yè)單位用預算外資金安排的自籌基本建設,其所籌集并轉存到建設銀行的資金,用“結轉自籌基建”支出科目核算。由于基本建設周期大都在一年以上,在基本建設項目完工交付使用前,事業(yè)單位會計無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值,這樣會導致事業(yè)單位賬面資產(chǎn)不實。
三、固定資產(chǎn)不提取減值準備
資產(chǎn)減值的計提問題。資產(chǎn)預期能否會為實體帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經(jīng)濟利益,那么就不能將其確認為實體的資產(chǎn)。比如,事業(yè)單位在年末檢查存貨時發(fā)現(xiàn)存貨毀損、無望收回的債權等情況,應合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失并計提減值準備。因為根據(jù)資產(chǎn)的定義,上述項目已經(jīng)不能給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益,將其繼續(xù)列報在資產(chǎn)負債表上必將導致會計報表反映的資產(chǎn)價值有“水分”,從而導致不能揭示資產(chǎn)潛在風險,不能為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。
四、固定資產(chǎn)的對外投資
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應按評估或合同、協(xié)議確認的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金———投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
這樣處理存在的問題一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務,但投出固定資產(chǎn)的賬務處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務處理不一致。
對于以上問題,建議如下處理:
(一)參照企業(yè)會計制度固定資產(chǎn)核算的具體方法,改革事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算,取消“固定基金”科目,增設“累計折舊”科目。通過計提固定資產(chǎn)折舊,可以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值,反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和其新舊程度,使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相互一致。這樣,在會計報表項目中列報的固定資產(chǎn)是凈值,從而反映出事業(yè)單位實實在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過計提折舊,還可以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗,從而反映出事業(yè)單位在從事各項事業(yè)活動和經(jīng)營活動中的成本和費用。建立固定資產(chǎn)的折舊制度,使事業(yè)單位的會計信息真實完整,提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量;加強固定資產(chǎn)管理,提高效益,節(jié)約投資,全面反映事業(yè)單位向社會提供服務過程中的損耗,避免國有資產(chǎn)流失;積累固定資產(chǎn)更新資金,促進事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。
事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的更新和維護通過計提折舊來解決,取消按收入的一定比例提取修購基金的做法,增設“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時不再列入當期的“事業(yè)支出”;提取折舊時,需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設“折舊費”三級科目進行明細核算,借記“事業(yè)支出———折舊費”或“經(jīng)營支出———折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。
?。ǘ┙ㄗh參照企業(yè)會計的處理方法,把基建會計核算并入事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。取消“結轉自籌基建”科目,增設“在建工程”科目,用以核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術改造工程、大修理工程以及自制固定資產(chǎn)等發(fā)生的實際支出,并在“事業(yè)基金”科目下增設“撥款轉入”、“投資轉入”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細科目,分別核算由財政或上級撥入設備購置??罨蚬こ虒??、接受外單位投資形成的凈資產(chǎn),以及無償調(diào)出固定資產(chǎn)而引起凈資產(chǎn)的減少。收到財政或上級撥入的設備購置??罨蚬こ虒?顣r,借記“銀行貸款”科目,貸記“撥入??睢笨颇?;發(fā)生修建工程或安裝固定資產(chǎn)時,借記“在建工程”科目,貸記有關資產(chǎn)科目;項目完工或安裝完畢交付使用后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時結轉撥入???。如果按規(guī)定專款收支結余留用的,則按撥入數(shù)全部轉入事業(yè)基金,借記“撥入??睢笨颇?,貸記“事業(yè)基金———撥款轉入”科目;如果基建??钍罩ЫY余按規(guī)定上繳的,則按形成固定資產(chǎn)的實際成本結轉,借記“撥入??睢笨颇浚J記“事業(yè)基金———撥款轉入(固定資產(chǎn)的實際成本)”科目,貸記“銀行貸款(收支結余上繳數(shù))”科目。
?。ㄈτ诠潭ㄙY產(chǎn)減值準備,建議按照企業(yè)準則規(guī)定,當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時,確認資產(chǎn)減值損失,使資產(chǎn)的賬面價值減記可收回金額。增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目和“事業(yè)支出-資產(chǎn)減值損失”三級科目。當確認資產(chǎn)發(fā)生減值時,根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額,借記“事業(yè)支出-資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。這樣,將當期確認的資產(chǎn)減值準備作為固定資產(chǎn)的備抵項目,反映于資產(chǎn)負債表中,從而夯實單位資產(chǎn)價值,避免利潤虛增,如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
(四)關于投資,建議:第一,按評估或合同、協(xié)議確認的價值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金———投資基金”科目;第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金———一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金———投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計投資的處理類似,易于理解,同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉移,充分反映了事業(yè)單位會計的特征。