我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)制度是在80年代初恢復(fù)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)不斷增多，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)也越來越高。這些變化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了非常重要的作用。但我們也應(yīng)看到，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷壯大的同時(shí)，也暴露出其自身存在的一些嚴(yán)重問題。如近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻頻卷人上市公司的造假案，不僅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生極壞的影響，也大大損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正形象。
一、造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因
(一)被審計(jì)單位方面的原因。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
1.原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤:對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解;對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用等。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的故意舞弊和違法行為。例如偽造、變?cè)煊涗浐蛻{證;隱瞞或刪除業(yè)務(wù)或記錄;記錄虛假的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以及蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或其他違法行為。
3.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗。這一事件的發(fā)生也可能連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使會(huì)計(jì)師和事務(wù)所面臨訴訟，這一方面可能是由于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的差別。另一方面的原因就是審計(jì)失敗，也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。在經(jīng)營(yíng)失敗的情況下，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。如果存在審計(jì)失敗。那么.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所涉及訴訟的可能性就會(huì)增大。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所自身方面的原因。
這方面的原因指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違約、過失和欺詐行為。所謂違約是指一方或幾方未能達(dá)成合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失是指在一定條件下，缺少合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。欺詐則是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
(三)外部原因。
1.社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望過高。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值越來越高。對(duì)于不了解，同時(shí)也無法確切知道審計(jì)單位實(shí)際情況的社會(huì)公眾來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是幫助他們了解被審計(jì)單位真實(shí)情況的最可信任的人。他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題，從而幫助他們進(jìn)行投資決策。相當(dāng)多的報(bào)表使用者認(rèn)為，既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具一審計(jì)意見，就是對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可信度提供了一種擔(dān)保或承諾。因此當(dāng)被審計(jì)單位存在的問題被揭露出來后、報(bào)表使用者會(huì)認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤導(dǎo)他由此產(chǎn)生的一切后果和責(zé)任應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，從而將注冊(cè)會(huì)計(jì)師告上法庭
2.經(jīng)濟(jì)因素的影響:企業(yè)是要追求利潤(rùn)最大化的，會(huì)計(jì)師事務(wù)聽也是謀求經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都非常激烈會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣面臨這樣的局面一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)被審計(jì)單位不進(jìn)行充分的調(diào)查研究;或者被審計(jì)單位存在一些重大問題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下出具虛假報(bào)告這種事情一暴露注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所必然會(huì)被追究法律責(zé)任。
3、科學(xué)和技術(shù)因索的影響隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得日益復(fù)雜。加卜計(jì)算機(jī)的一泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)的過程越來越復(fù)雜，敏感性和風(fēng)險(xiǎn)性大大提高
4，我國(guó)目前上市經(jīng)營(yíng)者既是“委托人”，又是“審計(jì)對(duì)象”，這是造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假的一個(gè)主要原因。按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，規(guī)范的情形應(yīng)是全體股東作為委托人要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)乙但現(xiàn)在委托人缺位上市公司大部分是國(guó)有企業(yè)，作為大股東的國(guó)家也往往是缺位的。而審計(jì)委托人希望得到的是一份能滿足其要求的審計(jì)報(bào)告:對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，審計(jì)業(yè)務(wù)是事務(wù)所收入的主要來源，上市公司掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇、續(xù)聘等環(huán)節(jié)。在這種清況下，事務(wù)所面臨經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)雙重壓力，一些事務(wù)所便會(huì)與卜市公司合謀，出具虛假報(bào)告。
5.法律規(guī)定不完善，執(zhí)法力度不夠。我國(guó)目前的《刑法》、《公司法》、《證券法》中都有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款例如，《公司法》二百一十九條中規(guī)定:承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的.沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任二《刑法》中規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金如果是因?yàn)檫^失、嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金:既然法律規(guī)定了違法應(yīng)付出的代價(jià)，但是執(zhí)業(yè)者中仍有前赴后繼頂風(fēng)作案的，從中可以看出，執(zhí)業(yè)者的違法收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違法成本，說明我國(guó)的法律條款還存在不太完善的地方執(zhí)法力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
二、解決思路
(一)加強(qiáng)職業(yè)道德教育
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是對(duì)其職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)責(zé)任等思想方式和行為所做的基本規(guī)定的要求。加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)教育是預(yù)防欺咋等舞弊行為的主要措施
(二)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要示。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要嚴(yán)格遵循各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在執(zhí)業(yè)時(shí)保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若能做到這一點(diǎn)，一般就不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大過失:
(三)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一單位同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。
審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的經(jīng)濟(jì)來源若會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一單位同時(shí)提供這兩種服務(wù)，那就極容易滋生弊病。因此，為保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)勝，應(yīng)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一單位同時(shí)提供這兩種服務(wù)。
(四)由公司的監(jiān)事會(huì)或已建立獨(dú)立董事制度公司的獨(dú)立董事?lián)?dāng)公司業(yè)務(wù)的委托人。
采用這一方式可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，同時(shí)也會(huì)提高審計(jì)報(bào)告的可信度。
(五)建立同業(yè)復(fù)核制度乙
同業(yè)復(fù)核制度是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估_采用這一方式可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展。
(六)實(shí)行雙重審計(jì)制度。
針對(duì)上市場(chǎng)公司的欺咋行為和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的日益嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)一A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》。按規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場(chǎng)再籌資時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和言息披露規(guī)范編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)獲證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其依據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行子卜充審計(jì)。
(七)建立民事賠償制度，加大執(zhí)法力度:
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在的問題，除了要加強(qiáng)管理，還應(yīng)建立民事賠償機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)追究法律責(zé)任，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，嚴(yán)重者可給予刑事處罰。
(八)投保責(zé)任險(xiǎn)。
由于審計(jì)工作受其內(nèi)在的固有限制，即使審計(jì)程序嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，審計(jì)人員惜守專業(yè)職責(zé)。但由于企業(yè)規(guī)模過大及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)很難完全避免風(fēng)險(xiǎn)，所以，應(yīng)投保充分的責(zé)任險(xiǎn)，以避免重大財(cái)務(wù)損失。
(九)提高業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)宣傳力度。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。另外，還要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾的宣傳力度，使眾多的報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性和審計(jì)職責(zé)有一個(gè)基本的了解，理解并接受審計(jì)意見只能是“合理保證”，而不是“絕對(duì)保證”。
