
職能是指一事物所固有的功能。會計(jì)的職能是指會計(jì)原本就存在的功能,通常表現(xiàn)為記錄和反映生產(chǎn)或再生產(chǎn)的數(shù)與量。同時,會計(jì)的職能往往還因人們的需求而發(fā)展,它負(fù)責(zé)向人們提供生產(chǎn)所需求、管理所必需的經(jīng)濟(jì)信息??梢哉f,會計(jì)從一開始產(chǎn)生時起,無論是作為生產(chǎn)的附帶工作,還是由于分工變成了一項(xiàng)獨(dú)立的職能工作,它首先發(fā)揮的是記錄和反映的職能,隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計(jì)信息的進(jìn)一步利用,它又間接地發(fā)揮了監(jiān)督、控制、決策、預(yù)測和分析等職能。
一、我國會計(jì)職能研究概況
在我國,存在有“二職能論” (即反映和監(jiān)督)、 “三職能論” (即反映、監(jiān)督、參與決策)、 “五職能論” (即反映、監(jiān)督、預(yù)測、控制、決策)、甚至還有“七職能論” (反映、監(jiān)督、預(yù)測、控制、決策、分析、促進(jìn))等多種提法。但多數(shù)學(xué)者還是采用“二職能論”來闡述會計(jì)的基本職能,即按照馬克思關(guān)于會計(jì)是作為“過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”的論斷,將會計(jì)的基本職能概括為反映和監(jiān)督。可以看到,上述各種觀點(diǎn)都認(rèn)為反映是會計(jì)首要職能;而其他諸如監(jiān)督、控制等職能是否是會計(jì)的基本職能,學(xué)術(shù)界尚有爭議。本文將對會計(jì)的幾個職能作如下分析。
二、對會計(jì)各個職能的分析
1.監(jiān)督職能所謂會計(jì)監(jiān)督是依據(jù)一定的法規(guī)政策進(jìn)行檢查和督促。這有三層意思:第一,會計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)營活動的反映監(jiān)督。如果僅限于對經(jīng)營活動如實(shí)地記錄和反映,這種監(jiān)督只是會計(jì)確認(rèn)而不是會計(jì)監(jiān)督。第二,會計(jì)監(jiān)督是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性等的檢查。這種檢查只有在管理當(dāng)局授權(quán)的情況下才能在企業(yè)內(nèi)部有效開展,否則只能由外部行政或司法機(jī)構(gòu)進(jìn)行。第三,會計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)人員的監(jiān)督。會計(jì)工作的主體是會計(jì)人員,如果會計(jì)人員同時進(jìn)行核算和監(jiān)督工作,這種自我監(jiān)督毫無意義;如果由會計(jì)人員以外的人來進(jìn)行,就不是會計(jì)基本職能意義上的“監(jiān)督”,而是其他意義上的監(jiān)督。顯然,通過會計(jì)確認(rèn)所實(shí)行的會計(jì)監(jiān)督不是會計(jì)本身固有的,而是會計(jì)信息的主要使用者——社會主義國家賦予的。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的必要職能,卻不是它的基本職能。2.控制職能會計(jì)系統(tǒng)是整個經(jīng)營組織管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),它只能為經(jīng)營活動提供信息, “使經(jīng)營活動過程與會計(jì)活動過程遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律及經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運(yùn)行”。要使會計(jì)信息對經(jīng)營活動起到控制作用必須通過經(jīng)濟(jì)決策,會計(jì)信息系統(tǒng)不包括“決策”這一極其重要的控制環(huán)節(jié)。任何一個信息系統(tǒng)都只能通過信息的輸出去支持決策,而后才能實(shí)施控制。不論財(cái)務(wù)會計(jì)或管理會計(jì),反映總是最基本的、第一位的職能,而控制作為管理的一部分則必須在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行。3.其他職能(決策、分析、預(yù)測等)從提供經(jīng)營活動信息和進(jìn)行會計(jì)信息的分析的角度來看,可以認(rèn)為會計(jì)具有為決策服務(wù)的功能,但不具有對經(jīng)營活動直接決策的職能。分析功能是對會計(jì)反映信息的科學(xué)化的要求,反映會計(jì)信息功能的自身包含了一定的分析活動,因此筆者承認(rèn)會計(jì)有分析功能。而預(yù)測實(shí)際上是分析功能的必然結(jié)果,有了正確的分析,便可以進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測??傊?它們的前提都是準(zhǔn)確可靠的記錄和反映會計(jì)信息。
三、從會計(jì)信息需求角度看會計(jì)的基本職能
會計(jì)是因?yàn)樯鐣a(chǎn)活動和經(jīng)濟(jì)活動的對會計(jì)信息的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的,而人們對會計(jì)的信息需求隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展而變化。具體來說,對會計(jì)信息的需求,經(jīng)歷了從內(nèi)部需求向外部需求的發(fā)展階段:1.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計(jì)信息的需求管理學(xué)大師法約爾曾經(jīng)說,會計(jì)“是企業(yè)的視覺器官,它能夠使人隨時了解企業(yè)處于什么狀況并向何處發(fā)展,可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形勢提供真實(shí)、清楚而又準(zhǔn)確的情況?!币虼?,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),就必須對于經(jīng)營管理過程中所遇到的重大問題進(jìn)行正確的決策。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù),會計(jì)信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。2.企業(yè)外界對會計(jì)信息的需求會計(jì)信息不僅是企業(yè)內(nèi)部管理所需要的,還是企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要的。(1)企業(yè)的投資者和潛在的投資者:在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下, 企業(yè)投資者需要利用會計(jì)信息進(jìn)行重要的決策, 例如:是否應(yīng)該對企業(yè)投入資金;企業(yè)的經(jīng)營成果怎樣;企業(yè)的盈利分配政策(如股利政策)如何等。有關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足這些需求的重要手段。向股東提供這些報(bào)告是會計(jì)記錄和反映職能的基本體現(xiàn),投資者利用這些報(bào)告反映的會計(jì)信息來進(jìn)行決策。(2)企業(yè)的債權(quán)人:債權(quán)人對公司的信譽(yù)、償債能力以及企業(yè)的未來展望是非常關(guān)心的。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是這些信息的一個重要來源,通過這些報(bào)告?zhèn)鶛?quán)人可以做出有關(guān)的決策。(3)政府部門:政府部門(如稅務(wù)機(jī)關(guān))需要了解關(guān)于公司利潤和向國家繳納所得額的信息;社會保障機(jī)關(guān)需要有關(guān)企業(yè)繳納各項(xiàng)社會保障金的信息;對國有企業(yè),還須向國家財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)報(bào)告,以便接受經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。(4)其他會計(jì)信息使用者(職工與工會、顧客、研究需要等) :企業(yè)的職工與工會主要關(guān)心企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營,企業(yè)的福利待遇有何變動;企業(yè)的獲利情況怎樣。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置,但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。一些研究機(jī)構(gòu)、學(xué)者等也需要得到準(zhǔn)確的信息,從而得出有價值的研究結(jié)果等。從以上對會計(jì)信息的需求分析來看, 無論是對會計(jì)信息的內(nèi)部需求,還是外部需求,會計(jì)記錄和反映會計(jì)信息的基本職能在不同的時期是沒有改變的,惟有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度、精度會因企業(yè)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和管理要求不同而逐漸提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,在政企職能分開、兩權(quán)分離的條件下,企業(yè)面臨著如何滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)經(jīng)營管理以及投資者、債權(quán)人等對會計(jì)信息需求的現(xiàn)實(shí)。企業(yè)會計(jì)由此進(jìn)入了一個嶄新的時期,會計(jì)記錄和反映成為企業(yè)會計(jì)活動的中樞,是企業(yè)會計(jì)的基本職能。
四、會計(jì)的基本職能——記錄職能和反映職能
綜上分析,筆者認(rèn)為記錄和反映是會計(jì)的兩大基本職能,通過會計(jì)記錄和反映職能向會計(jì)信息使用者提供的會計(jì)信息都將很大程度上影響他們的決策。會計(jì)記錄是指對價值運(yùn)動過程中,經(jīng)過確認(rèn)而能進(jìn)入會計(jì)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù),通過一定的賬戶,按復(fù)式簿記的要求在會計(jì)信息的載體——原始憑證、 記賬憑證、 賬薄及會計(jì)報(bào)告等上進(jìn)行登記。馬克思關(guān)于會計(jì)是“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”,筆者認(rèn)為應(yīng)該理解為:會計(jì)是能夠反映信息的記錄。按照傳統(tǒng)會計(jì)的觀點(diǎn),會計(jì)的核算工作過程是從對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始,通過計(jì)量、記錄、形成憑證和賬簿,經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)過會計(jì)記錄,既對價值運(yùn)動進(jìn)行了詳細(xì)與具體的揭示,又對數(shù)據(jù)進(jìn)行了加工分析的,通過這一過程,會計(jì)才能生成對決策有幫助的會計(jì)信息。無論需求者出于何種目的和利益使用會計(jì)信息,都離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄這一基本前提。因此,可以肯定記錄職能是會計(jì)原本固有的最基本職能。會計(jì)的反映職能是通過記錄職能發(fā)揮作用的。因此有理由認(rèn)為,雖然反映職能是記錄職能的派生職能,但是它是一個十分重要的職能,是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟(jì)管理活動更需要的職能。反映職能是將會計(jì)工作的結(jié)果向會計(jì)信息使用者(包括內(nèi)部和外部以及現(xiàn)實(shí)和潛在的信息使用者)進(jìn)行充分揭示和披露。反映的客體是會計(jì)工作的記錄結(jié)果,反映的最終載體是會計(jì)報(bào)表,通過這些報(bào)表可以全面、 充分地反映企業(yè)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)記錄和反映是相輔相成、不可分割的一個整體。記錄表現(xiàn)的是一個過程,反映是記錄的結(jié)果;反映是通過記錄發(fā)揮作用的,又是記錄的目的;記錄是一個具體的工作過程,反映是一個抽象的揭示行為。記錄職能和反映職能相互作用,共同構(gòu)成了會計(jì)的基本職能。
五、結(jié)束語
會計(jì)的最初目的是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策有用的會計(jì)信息,隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展、國家政策環(huán)境等的不斷變化,會計(jì)職能也將會不斷擴(kuò)展,以適應(yīng)新條件下的需要,但其基本職能是不變的,即記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動。通過記錄和反映提煉出有價值的信息為企業(yè)、國家、投資者的管理、宏觀調(diào)控、投資決策等服務(wù)。正確認(rèn)識會計(jì)的職能,對于正確提出會計(jì)工作的任務(wù),明確會計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限,充分發(fā)揮會計(jì)工作應(yīng)有的作用,都有重要意義。
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