摘要：本文通過對我所了解的一些國有建筑施工企業(yè)財務(wù)狀況的考察，結(jié)合多年來從事建筑企業(yè)財務(wù)管理工作的實踐經(jīng)驗，對近幾年尤其是當(dāng)前施工企業(yè)普遍存在的資金周轉(zhuǎn)困難問題的主要表現(xiàn)與原因進(jìn)行了分析并且提出一些解決問題的對策。
關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)；資金周轉(zhuǎn)；困難；主要表現(xiàn)；原因；對策
眾所周知，任何企業(yè)都是營利性組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利，企業(yè)管理的目標(biāo)必然是生存，發(fā)展和盈利。企業(yè)只有在市場的競爭中得以生存，才有可能獲利律。在金融危機下，由于企業(yè)普遍存在資金匾乏，周轉(zhuǎn)不暢，資產(chǎn)的流動性差，已經(jīng)嚴(yán)重威脅著企業(yè)的生存。對于國有建筑施工企業(yè)來說，當(dāng)前面臨的頭等大事是企業(yè)如何在市場上得以生存。
1 當(dāng)前我國國有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的主要表現(xiàn)
1.1 債務(wù)壓力巨大
當(dāng)前國有建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率普遍在80%左右，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率甚至超過90%,債務(wù)壓力巨大，尤其以流動負(fù)債最為突出，使得企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金嚴(yán)重匾乏，賒購原材料，拖欠勞務(wù)分包款，欠稅，拖欠職工工資，不能按時足額支付職工醫(yī)藥費及繳納各項保險金等已成為普遍現(xiàn)象。
1.2 壞賬風(fēng)險高
當(dāng)前國有建筑施工企占流動資產(chǎn)絕大比重的是難以變現(xiàn)的“應(yīng)收賬款”和“存貨”，這是由于當(dāng)前建筑市場的特點造成的，表現(xiàn)為壞賬風(fēng)險高，使得實際保守速動比率遠(yuǎn)小于1，而月絕大多數(shù)施工企業(yè)也并未真實披露其建造合同的預(yù)計損失和或有負(fù)債，實際償債能力可能更低。
1.3 拖欠民工勞務(wù)費嚴(yán)重影響社會穩(wěn)定
大量的勞務(wù)費拖欠對建筑業(yè)的健康發(fā)展和社會穩(wěn)定造成了極大影響。比如上海的建筑業(yè)是全市使用外地務(wù)工人員最多的行業(yè)，注冊總量超過85萬人。他們被拖欠的勞務(wù)費達(dá)數(shù)十億元，情況非常嚴(yán)重。據(jù)上海市統(tǒng)計局城調(diào)隊對北京建筑、裝修、餐飲、賓館和物業(yè)5個行業(yè)16家企業(yè)中包括90位民工在內(nèi)的106人進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果表明，在建筑業(yè)被調(diào)查的36位民工中，有26人工資被拖欠，比例高達(dá)72.2%;在被調(diào)查的建筑和裝修業(yè)49位民工中，僅有6.12%的人按月領(lǐng)取工資，一些外來務(wù)工人員為追討勞動報酬，因為沒找到適當(dāng)?shù)耐緩?，甚至采取集體罷工，上街游行，甚至爬塔吊，跳樓輕生、集體上訪等過激行為。
1.4 財務(wù)危機頻繁出現(xiàn)
建筑施工企業(yè)除了勞務(wù)費的巨大債務(wù)壓力之外，由于拖欠各方面分承包商，供應(yīng)商款項而引起的訴訟，強制執(zhí)行亦使相當(dāng)數(shù)量的建筑施工企業(yè)在流動資金方面捉襟見肘，疲于應(yīng)付。就筆者所在的上海市屬某國有建筑公司所屬的建筑施工公司而言，僅2008年一年之中就發(fā)生100余起作為被告的訴訟案件，被訴標(biāo)的總額達(dá)2500余萬元。
2 國有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的主要內(nèi)部原因分析
2.1 企業(yè)缺乏現(xiàn)金管理意識
現(xiàn)金流量對企業(yè)至關(guān)重要，企業(yè)為了生存，必須獲取現(xiàn)金用以支付各項開支。雖然企業(yè)可以通過外部融資渠道獲得現(xiàn)金，但其主要來源仍是經(jīng)營活動。從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的目的來說，實現(xiàn)經(jīng)營活動的現(xiàn)金盈余，是企業(yè)真正具有活力的主要標(biāo)志。對于國有建筑企業(yè)來說，按期，按量回收工程款，實現(xiàn)利潤目標(biāo)對企業(yè)的正常經(jīng)營乃至生存就顯得尤為重要。但是 ， 有 相當(dāng)一部分國有建筑企業(yè)的決策者為了自身的“業(yè)績”，以企業(yè)所謂“做大做強”，“提高市場占有率”，“擴大開復(fù)工面積”，“提高產(chǎn)值”等為由，不顧企業(yè)實際財務(wù)狀況和自身的優(yōu)勢和劣勢，不管項目是否能夠盈利，也不管業(yè)主或發(fā)展商能否按期履行合同支付工程款，“只要中標(biāo)拿到工程就好”。其結(jié)果是有些工程從同簽定就己經(jīng)注定了企業(yè)必然虧損和工程款的不能按期回收，由內(nèi)而外地更加助長了建筑市場競爭的不規(guī)范，形成了企業(yè)有工程而無效益，短期內(nèi)似乎企業(yè)規(guī)模擴大了，但實際是“大而不強”，如此經(jīng)營的結(jié)果是工程“越干越多”，債務(wù)也越積越多，應(yīng)收工程款也越積越多但又缺乏回收能力，造成企業(yè)資產(chǎn)的流動性越來越小，財務(wù)風(fēng)險越來越大。
2.2 企業(yè)組織機構(gòu)模式存在缺陷
由于施工項目管理的特性，對于建筑施工企業(yè)而言，采用矩陣型的組織結(jié)構(gòu)，針對每一工程項目而組建項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理部的相關(guān)職能人員統(tǒng)一收歸公司相關(guān)職能部門，由公司實行委派制，實行雙重領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理，建立所謂“矩陣結(jié)構(gòu)”的組織體系，以保證實現(xiàn)項目全過程的動態(tài)管理和項目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)與優(yōu)化，以保障工作和組織的高效、經(jīng)濟(jì)運行，這一結(jié)論已得到廣泛的共識。然而，大多數(shù)國有建筑企業(yè)的項目管理組織形式還在實行直線職能制范疇下的“工作隊式”，不論是否有工程項目，編制和機構(gòu)是靜態(tài)和固定的，即使宣布實行矩陣式的建筑企業(yè)，其職能部門和項目管理層也還處于“磨合期”，工作效率較低下，成本計劃，控制，分析考核，業(yè)績評價無法得到落實。由于組織機構(gòu)模式的落后，多數(shù)國有建筑企業(yè)不能及時準(zhǔn)確地編制企業(yè)內(nèi)部施工定額標(biāo)準(zhǔn)，也就無法根據(jù)企業(yè)內(nèi)部成本標(biāo)準(zhǔn)，中標(biāo)合同，施工圖紙，概算定額，工程量清單，施工組織設(shè)計，以及利潤目標(biāo)等因素，綜合確定該項目的責(zé)任成本。即使勉強制定出某項目的責(zé)任成本，由于內(nèi)部控制，約束與激勵機制，內(nèi)部審計與評價等方面的原因，企業(yè)也不能及時有效地對工程項目的制造成本進(jìn)行全過程的控制。那么，相當(dāng)數(shù)量的項目出現(xiàn)虧損，甚至嚴(yán)重虧損，現(xiàn)金流量入不敷出，也就在所難免了。
2.3 財務(wù)政策落后于市場環(huán)境
國有施工企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)營活動的現(xiàn)金盈余，在激烈的競爭中實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，無非要做到資金的開源和節(jié)流，企業(yè)的財務(wù)政策也必須以此為根本目的。由于我國的信用經(jīng)濟(jì)發(fā)育較晚，社會信用體系不健全，這是拖欠工程款橫行成因之一。當(dāng)失信有利可圖時，企業(yè)或者個人必然會有一種失信傾向。而多數(shù)企業(yè)尤其是國有大中型建筑施工企業(yè)缺乏信用風(fēng)險防范意識，財務(wù)政策中沒有把解決拖欠工程款納入資金運營的重要內(nèi)容來抓，以緩解企業(yè)資金緊張的矛盾。同時沒有建立完善的工程索賠制度，不注重與索賠相關(guān)事件的發(fā)生，不能及時抓住索賠時機，尋找索賠動因，不精通索賠條款也是企業(yè)難于提高經(jīng)濟(jì)效益的重要原因。
2.4 財務(wù)信息不對稱
由于當(dāng)前大多數(shù)國有施工企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定不明確，各級經(jīng)營者作為代理人的責(zé)權(quán)利不明確，不對稱，各級經(jīng)理人作為企業(yè)不同層次的代理人與企業(yè)利益沖突存在著客觀性，激勵與約束機制不科學(xué)和不完善；同時，由于工程項目管理過程的復(fù)雜性，國有企業(yè)本身組織結(jié)構(gòu)的多層次，信息傳遞的低效率，經(jīng)理人的有限理性和機會主義行為所導(dǎo)致的信息不對稱，一些經(jīng)理人利用它最大程度地為自己牟利而傷害企業(yè)利益，而委托人不僅不知到，監(jiān)控?zé)o效力，可能還要支付獎金報酬，導(dǎo)致代理人的機會主義行為，敗德行為時有發(fā)生。
3 國有施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的解決方法探討
3.1 提高資金的使用效率
以“矩陣”組織結(jié)構(gòu)模式建立的所謂“動態(tài)項目部”的良好運作是集約化經(jīng)營的基礎(chǔ)。在這種組織結(jié)構(gòu)模式下，公司對工程項目的施工管理過程有絕對控制權(quán)，能做到統(tǒng)籌安排，對所有工程項目的大宗材料，設(shè)備，勞務(wù)的采購，做到按市場規(guī)則進(jìn)行招標(biāo)。這樣一方面可以規(guī)模優(yōu)勢增加談判砝碼，賒購政策的回旋余地增大；另一方面又能節(jié)約資金，降低經(jīng)營成本。企業(yè)各職能部門在其控制范圍內(nèi)行使其監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)職能，如材料設(shè)備管理部門，它不具備采購職能，而主要負(fù)責(zé)對材料采購和使用的監(jiān)督、管理以及采購定貨合同的審批以及施工機械、材料設(shè)備的招標(biāo)采購等工作，嚴(yán)格自有或租賃的機械設(shè)備，周轉(zhuǎn)材料的管理和使用。全面實行勞務(wù)，分承包招標(biāo)制度，在科學(xué)合理地分解“責(zé)任成本”的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“分包”，充分調(diào)動和利用外部資源，嚴(yán)格進(jìn)度控制和結(jié)算審批制度，提高資金的使用效率。
3.2 建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度
建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的就是要求企業(yè)達(dá)到“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”，這是我國現(xiàn)代企業(yè)改革的方向，國有建筑施工企業(yè)的體制改革，產(chǎn)權(quán)多元化的引入，機制的創(chuàng)新是其走出困境的根本出路。多年來，我們的國有建筑施工企業(yè)之所以不能做大、做強，除去人們熟知的原因外，關(guān)鍵一點還是體制的落后，制度不夠健全。為此國有企業(yè)需要抓緊解決國有資本的“出資人到位”的問題，建立明確的國有資本經(jīng)營的委托代理關(guān)系。股份公司的董事會要建立如審計、薪酬、提名與業(yè)績考核、經(jīng)營戰(zhàn)略等專門委員會。要建立獨立董事制度，建立健全董事會的議事規(guī)則和決策程序，強化董事的誠信勤勉義務(wù)與責(zé)任追究。要建立企業(yè)全面薪酬體系，實行績效管理。公司要高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)地披露經(jīng)營信息資料，接受股東和資本市場的監(jiān)督，并實行決策層與經(jīng)營層的分離，由此保證董事會決策的公正和科學(xué)，保證公司經(jīng)營思想的一致性和中長期規(guī)劃的連續(xù)性，從而保證公司利益的最大化。
3.3 完善內(nèi)部成本管理控制體系
施工企業(yè)的項目管理，就是項目的管理者對項目全過程進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評價，以實現(xiàn)項目的目標(biāo)的過程，項目管理的過程就是整體分解和結(jié)合統(tǒng)一的過程。完善內(nèi)部成本管理體系，需建立企業(yè)法人-項目經(jīng)理部-作業(yè)層三級成本管理體系，正確處理三級之間的關(guān)系。法人是經(jīng)營決策、成本、利潤、資金控制中心；項目經(jīng)理部是工期保證、質(zhì)量創(chuàng)優(yōu)、成本控制核算、資金回籠中心；作業(yè)層是施工生產(chǎn)、現(xiàn)場管理、隊伍管理中心，三者構(gòu)成了以完成合同承諾為目標(biāo)的成本管理責(zé)任制。因為施工企業(yè)的產(chǎn)品的制造中心是項目經(jīng)理部，這決定了項目部必然是“制造成本”的控制中心，它對其授權(quán)者-企業(yè)法人負(fù)責(zé)，只有“成本中心企業(yè)法人的成本控制政策，實現(xiàn)成本控制與降低計劃，才能保證企業(yè)最終實現(xiàn)盈利。
3.4 積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制同樣是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其目的不同于外部審計，而是在于保證企業(yè)能夠擁有相對完善的內(nèi)部控制制度，并督促企業(yè)內(nèi)部成員嚴(yán)格遵守各項指令，完成企業(yè)目標(biāo)，降低成本，提高效益。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價是內(nèi)部審計的基本職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允件予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。
總之，我國國有建筑施工企業(yè)普遍存在資金周轉(zhuǎn)困難表面上只是資金短缺的問題，事實上，要從根本上解決，就必然是企業(yè)治理的問題，還需要我們共同努力健全發(fā)展。
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