孫慶龍
一、小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計要堅持，一適用性原則，二全局性原則，三靈活性與穩(wěn)定性、原則性相結(jié)合的原則，四成本效益原則，五及時性、動態(tài)和適時管理的原則，六標準化原則。
二、小企業(yè)會計內(nèi)控制度設(shè)計的內(nèi)容，一般包括四個方面：
1．崗位管理制度。包括企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員配備、崗位分工與權(quán)責劃分、會計工作交接程序以及會計檔案管理方面的規(guī)定等。
2．財務(wù)管理制度。包括小企業(yè)籌資業(yè)務(wù)活動、投資業(yè)務(wù)活動和收益分配業(yè)務(wù)活動的財務(wù)管理制度，企業(yè)財務(wù)管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)程序等。
3．會計核算制度。包括會計憑證的設(shè)計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設(shè)計、會計核算形式選擇的賬務(wù)處理制度、成本核算制度、會計報表和預(yù)決算編制制度、會計電算化制度等。
4．內(nèi)部控制制度。包括內(nèi)部控制的基本規(guī)范及其具體的內(nèi)部控制制度，如職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)控制、風險控制及其具體的業(yè)務(wù)流程控制等。
三、會計內(nèi)控制度中，會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)審批權(quán)限制度是小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題。（1）在會計機構(gòu)設(shè)計中要考慮企業(yè)組織形式的設(shè)置，并與此保持一致。首先，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。第二，由于小企業(yè)人員較少，從事會計工作的人員也少，從內(nèi)部控制要求看，一般以2～3人為宜，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在綜合性管理部門設(shè)立會計組織，并指派一人擔任財務(wù)主管。在會計崗位設(shè)置和權(quán)責劃分上，可設(shè)置三個崗位：會計主管兼總分類核算會計，職責是在小企業(yè)負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下，負責企業(yè)會計核算、財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的開展；出納崗位，負責與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)；明細核算會計崗位兼稽核，負責各種明細賬的登記。賬目的定期核對，成本費用核算，財產(chǎn)清查等工作。此外，還應(yīng)注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。（2）在財務(wù)審批權(quán)限的設(shè)計上，小企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)控制流程圖的方式，以財務(wù)審批表格為載體，以授權(quán)批準簽字為關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，對財務(wù)收支審批權(quán)限按以下流程設(shè)計：各部門根據(jù)工作需要提出申請或計劃；會計組織審核后報企業(yè)負責入批準；由會計組織按此計劃控制各項開支，做到每筆支出都由企業(yè)負責人批準。
四、小企業(yè)會計內(nèi)控制度設(shè)計的步驟和重點。首先應(yīng)該對小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進行深入細致的調(diào)查，重點是小企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、運作方式、組織體系和機構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)的外部政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境；其次，按照系統(tǒng)理論和方法劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，主要劃分行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系、經(jīng)營管理體系等；再次，確定所屬系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將其作為會計內(nèi)控要點并形成內(nèi)控制度的文本規(guī)定。小企業(yè)會計內(nèi)控制度設(shè)計的重點，應(yīng)以預(yù)防控制為主，查處為輔，同時注意選擇關(guān)鍵控制點，提高控制效率和效果，特別應(yīng)注意相互牽制的設(shè)計：在橫向上，一項業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過兩個以上彼此獨立的部門或人員；在縱向上，一項業(yè)務(wù)也需要經(jīng)過兩級以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。
（摘自《財會通訊》2006．1）
