摘要：本文對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做了系統(tǒng)的分析，并闡述了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，具有積極的意義。但是在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制制度仍存在許多局限性和難點(diǎn)，妨礙其有效運(yùn)行。因此我們必須理性分析，理性思考，才能充分發(fā)揮其效用。
一、內(nèi)部控制的局限性。可以從客觀環(huán)境和制度本身的局限性兩方面分析。
（一）內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性。
首先，資本市場(chǎng)發(fā)育不完整，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)法律法規(guī)不健全，交易不規(guī)范，非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利的影響。同樣在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，已上市和即將申請(qǐng)上市的企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會(huì)給企業(yè)帶來不必要的負(fù)面影響。
其次，投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。企業(yè)中小股東主要以二級(jí)市場(chǎng)的“逐利”為主，只關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果、盈利能力及股利分配政策，而對(duì)公司內(nèi)部控制興趣不大。
第三，公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力。
公司董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用，是制約內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，如果公司治理結(jié)構(gòu)責(zé)權(quán)不分，內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。
（二）內(nèi)部控制制度自身的局限性。
首先是人為錯(cuò)誤。俗話說“智者千慮，必有一失”。任何完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
其次是越權(quán)管理?？刂浦贫仁瞧髽I(yè)最重要的管理工具，但任何控制最終都是靠人來執(zhí)行的。在某種情況下，對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理，同樣可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。
第三是計(jì)劃沒有變化快。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的。因此可能會(huì)對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。另外信息技術(shù)的不斷高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的問題與挑戰(zhàn)。
二、有效實(shí)施內(nèi)部控制必須注意的問題
第一，如何把握授權(quán)的度。從量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用。當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必須的。對(duì)于企業(yè)法人代表既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過大且控制不力的惡果。一方面授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮，舞弊必然產(chǎn)生；另一方面，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問。對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)在具體授權(quán)時(shí)，均應(yīng)保證經(jīng)營(yíng)決策的有效運(yùn)作、管理制度的有效貫徹、保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。
第二，如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。不少企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，所以提高被控對(duì)象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)控制度的對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)利約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。就實(shí)踐來看，提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是內(nèi)控制度的科學(xué)性，另一個(gè)是主要決策者的受控程度。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議。
第一，內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、 法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，并且全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行。任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
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