摘要：隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，成本預(yù)算在施工企業(yè)管理中的作用日益重要，直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。把成本管理提到戰(zhàn)略高度，并從戰(zhàn)術(shù)上靈活運用，建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的成本管理體系己成為施工企業(yè)迫切需要解決的重要課題。
關(guān)鍵詞：零基預(yù)算法 施工企業(yè)
施工預(yù)算的編制，能夠為工程處的經(jīng)濟管理提供重要的執(zhí)行依據(jù)，同時也為工程處的競爭打下基礎(chǔ)。為了達到和完成預(yù)定的目標(biāo)利潤，就必須要按照編制的預(yù)算體系進行經(jīng)營管理，在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，實際脫離預(yù)算的差異不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)，也是評定各部門工作成績好壞的重要準(zhǔn)繩。必須指出，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展，市場競爭激烈多變的情況下，以預(yù)算成本和實際成本對比，要比以本期實際與上期實際對比更具有現(xiàn)實的意義。預(yù)算成本的編制能比較清楚的為工程完工后進行各項費用的對比、各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的分析提供重要的依據(jù)，對年終的分析、對比有著重要的作用。雖然預(yù)算在企業(yè)管理中重要性是眾所周知，但在實際工作中卻未得與之相應(yīng)實施，每年年底的年度財務(wù)預(yù)算基本上都是項目部財務(wù)部門與項目經(jīng)理“拍腦門”產(chǎn)生。如何加強成本預(yù)算管理，對企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的作用。
一、零基預(yù)算法的含義及其特點
（1）零基預(yù)算法的含義
零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時對于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修修補補，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在成本—效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。
（2）零基預(yù)算法的特點
零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法截然不同，有以下三個特點：
1.預(yù)算的基礎(chǔ)不同
調(diào)整預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，本期的預(yù)算額是根據(jù)前期的實績調(diào)整確定的。零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零，本期的預(yù)算額是根據(jù)本期經(jīng)濟活動的重要性和可供分配的資金量確定的。
2．預(yù)算編制分析的對象不同
調(diào)整預(yù)算法重點對新增加的業(yè)務(wù)活動進行成本效益分析，而對性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)活動不作分析研究，零基預(yù)算法則不同，它要對預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟活動進行成本—效益分析。
3．預(yù)算的著眼點不同
調(diào)整預(yù)算法主要以金額高低為重點，著重從貨幣角度控制預(yù)算金額的增減。零基預(yù)算除重視金額高低外主要的是從業(yè)務(wù)活動的必需性以及重要程度來分配有限的資金。
二、零基預(yù)算法在施工企業(yè)成本預(yù)算管理中應(yīng)用的可能性
施工企業(yè)的工程項目是一個特殊的管理對象，與其他行業(yè)比較，存在很多特點。比如：工程項目的規(guī)模大小不一，管理成本不同；工程項目類別有工業(yè)、民用之分，造價水平不同； 工程業(yè)主對質(zhì)量和工期的要求不同；當(dāng)?shù)卣男袠I(yè)政策也存在一定差別，施工工藝更是因工程而易，工程項目之間可比性較差，有些費用支出完全視工程具體情況而定，等等。多年來，對于工程項目成本費用的控制問題一直是施工企業(yè)研究和探討的問題，各個企業(yè)都有自己不同的做法和手段。如：有的企業(yè)實行“承包制”，其結(jié)果多數(shù)出現(xiàn)“包盈不包虧”；有的企業(yè)則比照同類型工程測算上交和利潤指標(biāo)，其結(jié)果往往出現(xiàn)與實際差距較大；還有的企業(yè)實行“計劃成本”管理，但制定的計劃往往不科學(xué)，起不到控制成本的作用。筆者認(rèn)為，運用零基預(yù)算法編制“工程項目施工預(yù)算”，以此對項目成本費用進行控制，符合工程項目管理的特點。
三、零基預(yù)算法編制施工企業(yè)工程項目施工預(yù)算
（1） 預(yù)算編制依據(jù)
預(yù)算編制依據(jù)主要包括：１．工程承包合同；２．施工圖紙；３．施工技術(shù)組織方案；４．項目部組織機構(gòu)和人員編制；５．項目部工資及薪酬政策；６．現(xiàn)場臨時設(shè)施布置及平面圖；７．勞務(wù)合同、機械租賃合同等；８．當(dāng)?shù)貏趧?wù)、材料、工具租賃、設(shè)備租賃等價格調(diào)研信息；９．當(dāng)?shù)匦袠I(yè)管理規(guī)章。
（2）零基預(yù)算法的基本步驟
零基預(yù)算編制的基本步驟有：1.劃分和確定基層預(yù)算單位，一般企業(yè)里各基層業(yè)務(wù)單位通常被視為能獨立進行預(yù)算編制的基層單位。2.由企業(yè)提出總體目標(biāo)，然后各基層預(yù)算單位根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)，從零出發(fā)，編制本單位為實現(xiàn)上述目標(biāo)的費用預(yù)算方案，在方案中必須詳細(xì)說明提出費用項目的目的、性質(zhì)、作用以及需要開支的費用數(shù)額。3.預(yù)算審核部門根據(jù)成本效益分析等方法，對每一項目的所需費用和所得收益進行比較分析，在此基礎(chǔ)上對各項費用預(yù)算方案進行評價定級，排出優(yōu)先次序。4.在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，根據(jù)計劃期間可動用的資金來源，按重要性原則，依據(jù)項目的輕重緩急次序，分配資金，落實預(yù)算。
（3）零基預(yù)算法編制施工預(yù)算的具體實施
建筑施工企業(yè)的施工預(yù)算指的是業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算（統(tǒng)計工作量）、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費用預(yù)算。對于成本預(yù)算管理，涉及到的主要是工程成本預(yù)算。由于工程成本有五項內(nèi)容組成，因此，工程成本預(yù)算又分為：人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機械耗用預(yù)算、其他直接費用預(yù)算和間接費用預(yù)算。
1．人工費的預(yù)算。班組根據(jù)各自的施工計劃安排好各個月份所需要人員，最后由財務(wù)部門匯總各月份人員數(shù)量。由經(jīng)營部門根據(jù)工程投標(biāo)價中人工費含量或自行制定的人工費占工程量百分比計算出人工費總額，并細(xì)分到每個月份，財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)營部門的月份人工費預(yù)算，計算出要計提的各項工資附加費；與產(chǎn)值有關(guān)的各項附加費可以根據(jù)每個月份的工程量來計算出來。
2．機械使用費的預(yù)算。班組或工程隊根據(jù)施工計劃上報所需要設(shè)備，再由設(shè)備用物資部門統(tǒng)籌安排配備，由設(shè)備物資部門根據(jù)分局的相關(guān)政策計算出設(shè)備折舊、使用費、大修費，如果是租用外來設(shè)備就更容易計算了。
3．材料費的預(yù)算。班組根據(jù)施工計劃安排各個月份所需要用到的材料及工具等，經(jīng)工程隊匯總后交總工、項目經(jīng)理審核后，由設(shè)備物資部門根據(jù)各項材料（或同類）的市場價格計算出采購計劃所需要資金，由此形成材料費的預(yù)算。
4．其他直接費用的預(yù)算。該項主要包括的是臨時設(shè)施攤銷、水電費、檢驗試驗費、場地清理費等。
5．間接費用的預(yù)算可以根據(jù)各部門的費用支出預(yù)算匯總得來。
人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機械耗用預(yù)算、其他直接費用預(yù)算和間接費用預(yù)算都是建立在對即將進行的施工項目的合理估計上，不以前期相關(guān)項目為參考，著眼于將來，立足于合理預(yù)計。
“ 項目施工預(yù)算”編制完成后，通過復(fù)核、審查、論證、審批等環(huán)節(jié)，最終形成項目部的成本計劃，作為項目部帶有一定剛性的文件下達，指導(dǎo)施工全過程，考核項目的實際成本。
四、在施工企業(yè)成本預(yù)算管理中采用零基預(yù)算法的優(yōu)缺點
和傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，零基預(yù)算具有以下優(yōu)點：
(1)有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意識。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，主要是由專業(yè)人員完成的，零基預(yù)算是以“零”為起點觀察和分析所有業(yè)務(wù)活動，并且不考慮過去的支出水平，因此，需要動員企業(yè)的全體員工參與預(yù)算編制，這樣使得不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開始減少浪費，通過成本—效益分析，提高產(chǎn)出水平，從而能使投入產(chǎn)出意識得以增強。
(2)有利于合理分配資金。每項業(yè)務(wù)經(jīng)過成本—效益分析，對每個業(yè)務(wù)項目是否應(yīng)該存在、支出金額若干，都要進行分析計算，精打細(xì)算，量力而行，能使有限的資金流向富有成效的項目，所分配的資金能更加合理。
(3)有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性。零基預(yù)算的編制過程，企業(yè)內(nèi)部情況易于溝通和協(xié)調(diào)，企業(yè)整體目標(biāo)更趨明確，多業(yè)務(wù)項目的輕重緩急容易得到共識，有助于調(diào)動基層單位參與預(yù)算編制的主動性、積極性和創(chuàng)造性。
(4)有利于提高預(yù)算管理水平。零基預(yù)算極大地增加了預(yù)算的透明度，預(yù)算支出中的人頭經(jīng)費和專項經(jīng)費一目了然，各級之間爭吵的現(xiàn)象可能緩解，預(yù)算會更加切合實際，會更好得起到控制作用，整個預(yù)算的編制和執(zhí)行也能逐步規(guī)范，預(yù)算管理水平會得以提高。
（5）有利于提高工程項目的科學(xué)管理水平
企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須樹立效益第一的觀念，精打細(xì)算，科學(xué)管理，對每一項支出計劃都要進行成本—效益分析，削減那些與效益無關(guān)的支出，壓縮那些可多可少的支出確保那些能夠給企業(yè)帶來收益的支出。而零基預(yù)算法的特點就是一切支出都以零為基礎(chǔ)，根據(jù)實際需要編制預(yù)算，進而對成本費用進行有效控制，以適合項目管理的需要。
零基預(yù)算法不受現(xiàn)行和傳統(tǒng)預(yù)算的約束，沒有條條框框，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進各級預(yù)算單位精打細(xì)算，有利于壓縮和節(jié)約開支。同時零基預(yù)算根據(jù)重要性原則，將各種收支分成若干等級，重要性的項目優(yōu)先安排資金，次要的項目削減甚至不給予資金保證，這有利于企業(yè)合理使用資金，提高資金的使用效果。零基預(yù)算法的缺點在于一切費用項目均以零為起點進行分析研究，因而編制預(yù)算的工作量較大。
參考文獻：
[1]李文忠.零基預(yù)算法在工程項目成本費用控制中的應(yīng)用[J]會計之友2006（9）
