摘要：隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和信息化程度的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。如何防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)審制度 人員素質(zhì) 控制
1. 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)組織或人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，它表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：
首先，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的一致性。企業(yè)的目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，內(nèi)部審計(jì)的目的也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。
其次，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容擴(kuò)大。外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)僅來(lái)源于約定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的內(nèi)容除了財(cái)務(wù)方面，還涉及到財(cái)經(jīng)法規(guī)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些都會(huì)產(chǎn)生企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書(shū)中已充分、客觀(guān)地揭示了所存在的問(wèn)題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視，這就不是內(nèi)部審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)范圍。
第三，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容不具選擇性。外部審計(jì)對(duì)審計(jì)內(nèi)容既有選擇性，對(duì)是否接受審計(jì)委托也具有選擇性。但是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)監(jiān)督職能部門(mén)，必須緊密?chē)@實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開(kāi)日常工作，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也不斷變化，缺乏選擇性，只有通過(guò)審計(jì)質(zhì)量的提高來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其四，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)環(huán)境的影響。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀(guān)公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)受審計(jì)環(huán)境的影響。
2. 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
2.1客觀(guān)原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
2.1.1內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠完善
首先，結(jié)構(gòu)設(shè)立不夠完善。有些企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)委、監(jiān)察的附屬，嚴(yán)重削弱內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的客觀(guān)公正也沒(méi)有保證。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)部門(mén)內(nèi)部管理制度不健全。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部管理制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1.2內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大化和復(fù)雜化
隨著企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)工作了更多的困難。社會(huì)信息化程度的提高，也使審計(jì)部門(mén)面臨的信息資料也越來(lái)越多，發(fā)生差錯(cuò)和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，審計(jì)范圍也超過(guò)了傳統(tǒng)制度下的內(nèi)容，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
2.1.3內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不盡完善
內(nèi)部審計(jì)目前只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不強(qiáng)，不能很好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。因此，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體差異導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2主觀(guān)原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
2.2.1內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)低下
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跟審計(jì)人員的素質(zhì)有直接的聯(lián)系，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作晚，人員素質(zhì)參差不齊，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，對(duì)復(fù)雜問(wèn)題判斷力不夠，科學(xué)審計(jì)方法技能低，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜和審計(jì)范圍擴(kuò)展的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)人員水平有限將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2.2管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠
實(shí)踐證明，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立迫于法律或行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。同時(shí)，企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計(jì)的用意，對(duì)其不夠重視，這也是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素。
3. 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的提高離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，因此，如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，是審計(jì)工作的關(guān)鍵。
3.1建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度
首先應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。只有保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，才能發(fā)揮內(nèi)審職能的作用。對(duì)于專(zhuān)職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。另外，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，提交審計(jì)報(bào)告。
其次，健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，并保證制度執(zhí)行。第一，要建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核。并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員管理制度，提高審計(jì)質(zhì)量。第二，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2使用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)的方法，提高審計(jì)質(zhì)量
要降低和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念應(yīng)用審計(jì)全過(guò)程的科學(xué)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它不僅對(duì)客戶(hù)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各個(gè)要素進(jìn)行分析，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的程序按以下模式進(jìn)行，內(nèi)審人員首先確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對(duì)全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以被世界各國(guó)企業(yè)肯定，其原因就在于從審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并把它控制在最低水平。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快應(yīng)用這種科學(xué)的審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。
3.3完善審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)
我國(guó)相對(duì)世界上很多國(guó)家而言，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)不夠。世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施最終要由人來(lái)完成，因此，內(nèi)部審計(jì)人才素質(zhì)的培養(yǎng)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，應(yīng)用科學(xué)的用人機(jī)制。首先應(yīng)建立科學(xué)的用人機(jī)制，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，留住人才，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，并建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的技能和道德培訓(xùn)，使他們既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，又能做到實(shí)事求是、客觀(guān)公正、廉潔奉公的職業(yè)道德。造就一批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作人員，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。
3.5 管理者和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，離不開(kāi)企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)的支持。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)努力創(chuàng)造成績(jī)，并給企業(yè)帶來(lái)利益，以使單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用，并使之能在人員與經(jīng)費(fèi)上提供支持,既不干預(yù)內(nèi)部審計(jì)人員的正常工作及其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，也能采納內(nèi)部審計(jì)人員提出的合理化建議，從而有利于防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.結(jié)束語(yǔ)
總之，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)是企業(yè)發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)審人員在健全完善的內(nèi)審制度下，不斷提高自身素質(zhì)，應(yīng)用科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
