【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】(93)財商字第163號
【發(fā)布日期】1993-06-07
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部關(guān)于國有外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行
《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》若干問題的通知
（（９３）財商字第１６３號）
國務(wù)院各有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市財政廳（局）：
為了貫徹落實《企業(yè)財務(wù)通則》，做好財務(wù)制度改革工作，財政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實施新的企業(yè)財務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），對國有企業(yè)在新舊財務(wù)制度轉(zhuǎn)換過程中的若干政策銜接問題作出了統(tǒng)一規(guī)定?，F(xiàn)就國有外貿(mào)企業(yè)的一此具體問題通知如下：
一、關(guān)于建立資本金制度后，現(xiàn)有資金如何處理問題
外貿(mào)企業(yè)按《通知》執(zhí)行后，對于以入股方式向職工個人籌措的資金，作為個人資本金，但實行風險抵押承包或集資經(jīng)營辦法的企業(yè)，對職工交納的承包風險抵押款或集資款，作為流動負債。
企業(yè)結(jié)余的出口風險基金、后備基金結(jié)合生產(chǎn)發(fā)展基金一并處理。結(jié)余的專用撥款和專用基金中的茶葉蠶繭改進費，轉(zhuǎn)作國家資本金。
企業(yè)結(jié)余的職工福利基金應(yīng)按來源的比例，將從成本、費用中提取的福利費結(jié)余轉(zhuǎn)作流動負債；將從留用資金及其它來源形成的集體福利基金結(jié)余，轉(zhuǎn)作公益金管理。
企業(yè)掛帳的以前年度超虧自補資金以及歸還一九八七年底以前專項借款形成的掛帳款，按以下順序彌補：專用基金（不含更新改造基金、大修理基金和茶葉蠶繭改進費）、出口風險基金、后備基金。未彌補完的余額，列入未分配利潤以負數(shù)反映。
企業(yè)主管部門集中收取的企業(yè)留利資金，應(yīng)在年底決算中單獨反映。企業(yè)如收到上級撥入用于彌補虧損的款項，列入本年利潤核算；如收到上級撥入用于建設(shè)的款項，作為國家專項撥款處理。
企業(yè)專用資金備抵余額，屬于專用基金和專用撥款的結(jié)余，應(yīng)按原渠道恢復(fù)為專用基金和專用撥款后予以處理。
二、關(guān)于規(guī)范成本開支范圍，改革費用核算制度問題
?。保畤鴥?nèi)進貨成本統(tǒng)一按原始價格核算后，外貿(mào)企業(yè)在１９９３年６月３０日以前的庫存出口商品、庫存其他商品和在途出口商品仍按原有規(guī)定核算，所含進貨費用（即購進和調(diào)入商品在到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費）隨銷售隨處理；在１９９３年７月１日以后購進和調(diào)入商品發(fā)生的進貨費用直接列作經(jīng)營費用，計入本期損益。
國內(nèi)購進商品的原始價格與經(jīng)營費用按下列原則劃分：
從工廠直接購入的商品，以工廠開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格，在價格之外支付工廠代墊的運雜費、保險費、保管費等計入經(jīng)營費用；
從門市直接收購的商品，以實際支付的價格總額和應(yīng)繳納稅金為原始價格，購入以后支付的各項費用計入經(jīng)營費用；
從其他企業(yè)調(diào)入的商品，按其他企業(yè)的原始價格執(zhí)行，支付其他企業(yè)的調(diào)撥經(jīng)營費或運雜費、保險費、保管費、挑選整理費、包裝費、手續(xù)費等各項費用計入經(jīng)營費用，支付其他企業(yè)的利息應(yīng)計入財務(wù)費用；
委托其他企業(yè)收購的商品，按其他企業(yè)實際支付的價格總額和應(yīng)繳納的稅金為原始價格；支付受托企業(yè)的各項費用比照支付其他企業(yè)調(diào)撥費用處理；從其他企業(yè)購入的商品，以其他企業(yè)開出售貨發(fā)票所列價格為原始價格，在價格之外支付的代墊運雜費、保險費、保管費等計入經(jīng)營費用。
?。玻畧?zhí)行新的財務(wù)制度后，外貿(mào)企業(yè)出口成本中不再列支供貨出口獎勵、出口風險支出、織內(nèi)銷綢用絲補貼支出。原規(guī)定經(jīng)批準從商品流通費中在限額內(nèi)按實列支的簡易建筑費，不再從費用中列支。經(jīng)營茶葉、絲綢的出口企業(yè)所提的茶葉、蠶繭改進費，不再按標準提取，企業(yè)可根據(jù)需要按實列支，其中茶葉、蠶繭改進費并入技術(shù)開發(fā)費，繭灶維修費作為固定資產(chǎn)修理費，直接計入管理費用。外貿(mào)企業(yè)交納的商會會費，允許計入管理費用。各地方自行規(guī)定從成本，費用中提取新產(chǎn)品開發(fā)基金、技術(shù)開發(fā)費、簡易建筑費、外貿(mào)實業(yè)基金等不規(guī)范的做法，一律廢止。
?。常渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，在管理費用中列支的涉外費，是指出國費用和實行報帳制的境外機構(gòu)經(jīng)費。允許在管理費用中按規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實列支的業(yè)務(wù)招待費，包括接待國內(nèi)、國外賓客的宴請費、禮品費、舉辦招待會經(jīng)費和企業(yè)負擔的其他接待費用，以及開展國外購銷業(yè)務(wù)中必需的活動經(jīng)費。
?。矗髽I(yè)從國外購進商品的進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出。委托其他單位代理進口商品，支付的手續(xù)費、到達目的港口以后的港口費用、運雜費、檢驗費、勞務(wù)費等應(yīng)直接計入經(jīng)營費用；支付的受托單位代墊資金利息及銀行財務(wù)費，計入財務(wù)費用；在進口合同價格之外結(jié)算承付的屬進口商品到達目的港口以前的運費、保險費計入進價成本，收入或支付的傭金沖減或計入進價成本。
三、關(guān)于改革營業(yè)收入以及利潤分配核算管理制度問題
１．一切業(yè)務(wù)收入均必須納入損益核算。在進出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的速遣費收入、涉外保險勞務(wù)費收入以及其他各項勞務(wù)費、酬金收入，列入其他業(yè)務(wù)收入核算。企業(yè)調(diào)劑外匯（包括各類留成、獎勵等外匯）發(fā)生的外匯價差收入，一律列入?yún)R兌損益核算。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)必須納入損益核算，具體辦法另行下發(fā)。
?。玻磉M口、代理出口業(yè)務(wù)屬于代購、代銷性質(zhì)，改按代購代銷業(yè)務(wù)進行核算，不再把代理進口成本和代理出口銷售收入納入本企業(yè)盈虧核算，但對貨款及有關(guān)費用的結(jié)算辦法繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行。對原加工補償出口銷售業(yè)務(wù)，屬于外貿(mào)企業(yè)自營的，作為商品銷售業(yè)務(wù)核算；屬于外貿(mào)企業(yè)代理的，改按代購代銷業(yè)務(wù)核算。
?。常畬Τ隹谏唐氛{(diào)撥業(yè)務(wù)，調(diào)出企業(yè)以自營方式向調(diào)入企業(yè)收取的經(jīng)管費，計入商品銷售收入；如以代理方式向調(diào)入企業(yè)收取手續(xù)費的，則按代購代銷業(yè)務(wù)進行核算。
?。矗鶕?jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應(yīng)收款項，作為壞帳損失處理。結(jié)合實際情況，外貿(mào)企業(yè)對以前發(fā)生的逾期應(yīng)收款項，應(yīng)進行清理，對確實不能收回的部分，以及以后發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應(yīng)收款項，每筆金額超過二十萬元或全年累計金額超過五十萬元的，要報經(jīng)主管財政機關(guān)審核批準。
５．外貿(mào)企業(yè)如期按《企業(yè)財務(wù)通則》和《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》實行統(tǒng)一的利潤分配制度后，“八五”期間，企業(yè)在不發(fā)生虧損掛帳的前提下，對屬于同類產(chǎn)品三年內(nèi)的對外來料加工裝配工繳費純收入、速遣費收入凈額、中國人民保險公司付給的涉外保險勞務(wù)費和全年累計三十萬元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入，可以繼續(xù)作為單項留利，全部轉(zhuǎn)作盈余公積金，其他各種單項留利政策一律停止執(zhí)行。
四、關(guān)于改革工資財務(wù)管理制度問題
按照《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，職工工資分別列入經(jīng)營費用的管理費用。為了維護國家及其他投資者的權(quán)益。增加企業(yè)的積累，外貿(mào)企業(yè)發(fā)放的各項資金計入費用必須按照以下規(guī)定執(zhí)行：
?。保畬嵭欣U納所得稅并將稅后利潤按資分配辦法的企業(yè)，允許將全部職工獎金計入費用；實行上繳利潤辦法的企業(yè)，職工獎金計入費用要分步實施，具體步驟由財政機關(guān)根據(jù)企業(yè)的承受能力決定，即：中央企業(yè)由財政部決定，地方企業(yè)由各省級財政廳（局）決定。
２．對于職工獎金計入費用的企業(yè)，各地財政機關(guān)對外貿(mào)企業(yè)的工資總額原則上按照本地區(qū)省級勞動部門統(tǒng)計公布的上年每人平均工資總額和本年物價指數(shù)，以及企業(yè)正式職工人數(shù)進行核定。實行總額包干，不得突破。
如果實行上述辦法的條件尚不具備，可以實行“總掛總提”的工效掛鉤辦法，將工資總額與實現(xiàn)利潤掛鉤，并考核出口收匯和企業(yè)凈資產(chǎn)增值指標，把職工工資的增長控制在企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度之內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)工效掛鉤辦法，必須報經(jīng)主管財政機關(guān)和勞動部門審核批準。
?。常畬τ诼毠お劷鹕形从嬋胭M用的企業(yè)，所需獎勵基金經(jīng)主管財政機關(guān)批準，從企業(yè)繳納所得稅（或相當于所得稅的利潤）后的利潤中提取，同時作為流動負債管理。
?。矗凑丈鲜鲆?guī)定執(zhí)行后，取消各部門、各地方規(guī)定的一切單項獎勵政策，實行規(guī)范化的職工工資財務(wù)管理制度。
五、關(guān)于住房等職工集體福利設(shè)施財務(wù)管理問題
根據(jù)《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)要分別核算。外貿(mào)企業(yè)自行購建住房等職工福利設(shè)施，不得超過累計從稅后利潤中提取的公益金總額，同時要按購建職工集體福利設(shè)施的金額將公益金結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積金。職工住房的收支要單獨管理、單獨核算，按規(guī)定年限計算的折舊費，可以計入管理費用，但日常維護管理費用應(yīng)從收取的租金中支付，收取的租金實難解決的大宗修理費用（不含應(yīng)由職工個人負擔的室內(nèi)裝修、裝璜支出），在報經(jīng)主管財政機關(guān)審核后，也可計入管理費用。企業(yè)按照國家有關(guān)房改規(guī)定，向職工出售住房發(fā)生的凈損失（即所得收入與住房帳面凈值的差額），計入營業(yè)外支出。
六、關(guān)于經(jīng)貿(mào)教育補助資金的財務(wù)管理問題
為了支持經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)的發(fā)展，加速經(jīng)貿(mào)人才的培養(yǎng)，解決經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)經(jīng)費不足的問題，可以實行“集資辦學(xué)”的辦法，由經(jīng)貿(mào)院校向用人單位籌集部分事業(yè)經(jīng)費。外貿(mào)企業(yè)自愿支付的經(jīng)貿(mào)教育補助資金，計入營業(yè)外支出。經(jīng)貿(mào)院?；I集的資金，用于補充財政撥入事業(yè)經(jīng)費以及自籌基本建設(shè)之不足，不得挪作它用。并如數(shù)列入年終決算報送主管財政機關(guān)審核批復(fù)。財政部、經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合印發(fā)的《籌集經(jīng)貿(mào)教育補助資金規(guī)定》相應(yīng)廢止。
七、關(guān)于編報外匯收支情況表問題
外貿(mào)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》后，為了滿足國家宏觀管理的需要，促進企業(yè)加強外匯核算，除按規(guī)定編報月份、年度會計報表以外，年度終了時必須加報《外匯收支使用情況表》，系統(tǒng)地反映企業(yè)出口收匯、進口用匯以及自有外匯的來源、使用和結(jié)余情況，隨同年度會計報表一并報送主管財政機關(guān)。報表格式，將另行印發(fā)。
八、關(guān)于年度財務(wù)報告的審核批復(fù)問題
按照《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)按期提供的年度財務(wù)報告應(yīng)由中國注冊會計師審查簽字后，報送主管財政機關(guān)。外貿(mào)企業(yè)的年度財務(wù)報告，屬于外商投資性質(zhì)和股份經(jīng)營組織形式部分，應(yīng)由中國注冊會計師審查簽字；屬于國有企業(yè)及其控股企業(yè)部分，如不具備中國注冊會計師審查條件，則應(yīng)由主管財政機關(guān)直接審核批復(fù)。
九、關(guān)于企業(yè)多種經(jīng)營如何執(zhí)行新制度問題
外貿(mào)企業(yè)開展科、工、貿(mào)多種經(jīng)營，組建集團性質(zhì)的經(jīng)濟實體后，如何執(zhí)行新制度，應(yīng)視其主營業(yè)務(wù)而定。凡以商品流通為主營業(yè)務(wù)的、具備法人資格的獨立核算企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》。對企業(yè)內(nèi)部的某些獨立核算單位如不以商品流通為主營業(yè)務(wù)，可按其業(yè)務(wù)性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的財務(wù)制度。企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點和內(nèi)部管理需要，可制定內(nèi)部的財務(wù)管理規(guī)定，并報主管財政機關(guān)備案。
十、關(guān)于新的財務(wù)制度組織實施問題
新的財務(wù)制度由各級財政機關(guān)按照企業(yè)的財政預(yù)算管理級次組織實施，即：中央外貿(mào)企業(yè)由財政部組織實施，地方外貿(mào)企業(yè)由地方財政廳（局）組織實施。各級財政機關(guān)要認真部署，加強外貿(mào)企業(yè)在新舊制度轉(zhuǎn)換中的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，保證企業(yè)順利地向新的財務(wù)制度實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。
中華人民共和國財政部
一九九三年六月七日
