一、 中小型會計師事務所的主要特點
（一）資金較少、人員較少、規(guī)模較小
目前我國中小會計師事務所的注冊資本較少，多數(shù)只有三四十萬。擁有的注冊會計師數(shù)量通常也就十名左右，一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)更是少到只有幾名注冊會計師。其辦公環(huán)境大多數(shù)也比較簡單，對事務所承接的業(yè)務分工也不甚明確，從業(yè)人員的平均素質(zhì)偏低，營業(yè)額一般不大。
（二）專業(yè)特色比較突出，業(yè)務面比較窄
在我國的會計服務市場上，大部分事務所尤其是中小所只能從事審計、驗資等業(yè)務，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，中小會計師事務所業(yè)務范圍窄，業(yè)務量少，高水平人才紛紛流向大型會計師事務所，使中小事務所難以承擔較大的審計業(yè)務，造成會計師事務所強者益強，弱者尤弱。
二、中小型會計師事務所存在的問題
（一）相互之間以價格競爭為主
不少中小型會計師事務所之間的競爭以價格競爭為主。為了籠絡客戶，一些中小型會計師事務所競相降低報價，惡意競爭的情況比較嚴重。由此一來，整個行業(yè)的經(jīng)營水準難以提升。
（二）事務所的獨立性不足
一些中小型會計師事務所由于知名度不高、業(yè)務開展不順，不得不通過四處托關系的方式來擴大業(yè)務。這樣一來，這些中小型會計師事務所的獨立性受到較大影響。
（三）審計不嚴
一些企業(yè)找中小型會計師事務所辦理審計業(yè)務，主要是為了應付法律的強制規(guī)定和行政監(jiān)管。這些企業(yè)想花盡可能少的錢，用盡可能簡便的方式完成審計。中小型會計師事務所為了改善經(jīng)營情況，往往不得不降低報價，簡化審計程序，為客戶提供各種方便以留住客戶。這樣也就使審計不再那么嚴格。
（四）審計質(zhì)量不高
我國中小型會計師事務所的專業(yè)水準本身就顯得不足，再加上一些其它原因，使這些中小所的審計質(zhì)量不高。
（五）業(yè)務比較單調(diào)
我國注冊會計師可以辦理的業(yè)務主要分為以下兩部分：
(1)審計業(yè)務。這類業(yè)務包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務,驗資以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務。
(2)會計咨詢、會計服務業(yè)務。這類業(yè)務包括財務會計制度設計、代理記賬、管理咨詢、稅務籌劃、資產(chǎn)評估、外包業(yè)務、投資決策、財務重組、個人理財、法律咨詢等。從法律角度看,中小會計師事務所可以從事的業(yè)務范圍相當廣泛,然而由于種種原因的限制,目前我國中小會計師事務所的業(yè)務范圍主要局限于審計業(yè)務以及一些簡單的會計咨詢、會計服務業(yè)務如代理記賬、稅務代理。
我國絕大多數(shù)會計師事務所是中小所，而這些中小所大多以審計和驗資為主要業(yè)務,這樣就出現(xiàn)業(yè)務過于單調(diào)的問題。
三、對策與建議
為了緩解中小型會計師事務所的上述問題，可以從以下幾個方面著手：
（一）專業(yè)化經(jīng)營
中小型事務所的客戶主要是本地區(qū)一些中小型外商投資企業(yè)及國有企業(yè)（如廠長、經(jīng)理離任審計等），因此應該認真研究本區(qū)域的經(jīng)濟特點，結合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)行業(yè)專業(yè)化和業(yè)務專業(yè)化。一是可以根據(jù)本區(qū)域的一些優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)，有意識地積累行業(yè)審計經(jīng)驗與審計資源，包括行業(yè)專門人才、專門機構、行業(yè)審計經(jīng)驗、行業(yè)客戶等資源的積累；二是根據(jù)事務所自身的資源和服務優(yōu)勢，從審計、驗資、會計服務、稅務代理等業(yè)務中，挑選一種或幾種優(yōu)先發(fā)展，有意識地培育服務特長，最終形成優(yōu)勢。
（二）積極拓展業(yè)務
為了改變中小型會計師事務所業(yè)務較為單調(diào)的狀況，可以從以下幾個方面著手：
1.因地制宜，找準優(yōu)勢所在
由于中小事務所人力資源、技術有限,在拓展業(yè)務時不可能一網(wǎng)打盡,小而全的經(jīng)營模式只會直接限制業(yè)務增長,造成收入增長速度下降。事務所應結合實際,根據(jù)現(xiàn)有的客戶資源和人力資源,適當集中優(yōu)勢資源在某一個或幾個業(yè)務上,為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和服務,爭取成為這個服務領域的專家,擴大市場份額,最終形成自己的品牌。從長遠來看,事務所的競爭必然是品牌的競爭。品牌不僅會給事務所帶來聲譽,同時也會帶來高額的溢價收入。雖然我國的中小型事務所短期不能形成強大的品牌,但是它們可以從細處著手,在某些業(yè)務上形成自己的特色，這樣就會源源不斷地吸引更多的客戶,進而在某類業(yè)務上形成壟斷地位,在行業(yè)中獲得競爭優(yōu)勢。
2.重視質(zhì)量,提供物超所值的優(yōu)質(zhì)服務
中小所要想在非審計服務市場占有一席之地,除了要提供特色化服務之外,更重要的是提供高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務。過去很多中小事務所通過低價競爭來招攬審計業(yè)務,在執(zhí)行審計服務時,有些事務所敷衍了事地編制工作底稿,根本不實施規(guī)范的審計程序,就直接出具審計報告。他們的這一做法還受到很多企業(yè)的青睞,因為審計服務是這些企業(yè)“被迫”需要的。這種由外部環(huán)境而非內(nèi)部需求引起的審計需求使得被審計單位將審計價格是否低廉作為選擇事務所的主要標準甚至是唯一標準,而忽略了審計質(zhì)量的高低。但是在非審計服務領域,情況就截然不同,非審計服務是客戶為了管理好公司讓企業(yè)增值而主動需要的服務,需要的就是切實有效高質(zhì)量的服務。
（三）加強人才培養(yǎng)
要根據(jù)事務所發(fā)展目標、經(jīng)營模式、前景規(guī)劃，進行人才的培養(yǎng)和儲備。確定會計師事務所發(fā)展戰(zhàn)略和目標定位后,在對未來發(fā)展預期的基礎上，確定與發(fā)展戰(zhàn)略相對應的人才資源需求，包括人員數(shù)量、結構，人員所擁有的知識、能力和水平等?？梢酝ㄟ^前瞻性的人才招聘和內(nèi)部培養(yǎng)兩個方面來積累儲備人才，使得人才數(shù)量和結構能夠滿足會計師事務所發(fā)展的要求。前瞻性的人才招聘主要是根據(jù)事務所發(fā)展規(guī)劃進行招賢納才。一是適當招聘高校相關專業(yè)的優(yōu)秀學生；二是從社會上招聘有一定工作經(jīng)驗、有良好道德和潛能的人員；三是要著眼于需求性人才培養(yǎng)教育，要針對不同層次和類型的人才需求進行招聘并著力培養(yǎng)，本著“缺什么，補什么”的原則，因地制宜地開辟人才培養(yǎng)和實踐鍛煉的途徑。內(nèi)部培養(yǎng)主要是從事務所內(nèi)部選拔部分在業(yè)務一線工作、認同企業(yè)文化、有培養(yǎng)潛質(zhì)的優(yōu)秀員工進行培養(yǎng)。也可以鼓勵員工參加境外注冊會計師資質(zhì)的考試，為事務所將來開拓境外市場做準備。
（四）加強風險控制與防范
1.外因方面
（1）完善中小現(xiàn)代企業(yè)的管理體制，重構審計的三方關系，相關部門應采取措施加強中小企業(yè)對審計重要性的認識，讓眾多的中小企業(yè)真正意識到社會審計的作用，主動要求審計。
（2）建立統(tǒng)一的監(jiān)管體制，在稅務、工商、金融機構等個部門實現(xiàn)信息財務共享，以避免會計信息的失真，為注冊會計師創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。
（3）加強黨對社會組織的領導，出臺一些扶持中小會計師事務所發(fā)展的政策措施。
2.內(nèi)因方面
（1）加強學習與培訓，提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內(nèi)容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規(guī)有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中。注冊會計師應在審計過程中積累經(jīng)驗，自覺主動地學習，提高自身業(yè)務能力；在實際工作中結合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計成本。
（2）使事務所的質(zhì)量控制復核制度落到實處
由于中小會計師事務所人員少、機構設置不完善，導致業(yè)務質(zhì)量控制流于形式。對此，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則也明確指出，在小型事務所識別出需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務后，可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務所實施項目質(zhì)量控制復核。
（3）事務所體制轉(zhuǎn)變很重要
現(xiàn)在我國大部分會計師事務所以有限責任為主，少數(shù)一部分為承擔無限責任的合伙制小型會計師事務所。多年來我國就倡導轉(zhuǎn)變會計師事務所組織形式，采取有限責任合伙制，鼓勵審計工作人員成為事務所的合伙人。這種體制轉(zhuǎn)變有利于會計師事務所的產(chǎn)權更加明晰、權責更加明確、經(jīng)營更加規(guī)范。
