【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】(93)財會字第30號
【發(fā)布日期】1993-06-19
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部印發(fā)《關于全民所有制房地產(chǎn)
開發(fā)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法》的通知
（（９３）財會字第３０號）
國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為做好新舊會計制度的銜接工作，保證新的會計制度按期順利實施，我部制定了《關于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。
附件：《關于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法》
中華人民共和國財政部
一九九三年六月十九日
關于全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法
按照財政部（９３）財會字第０２號《關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度的通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行新的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，《國營城市建設綜合開發(fā)企業(yè)會計制－－會計科目和會計報表》同時廢止。現(xiàn)將全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行新制度有關新舊制度銜接中有關調帳問題規(guī)定如下：
一、調帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國營城市建設綜合開發(fā)企業(yè)會計制－－會計科目和會計報表》的規(guī)定設置有關會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業(yè)務事項不再調整。
按照新制度的要求，調帳時，對原有經(jīng)濟事項的調整（如債券投資的應計利息等）應作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到６月份帳內。企業(yè)應按補記后的數(shù)字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額表作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對７月初余額進行的調整，應作為７月份經(jīng)濟事項（調整月初數(shù)）記入７月份有關帳內，７月份的有關報表應按照調整后的數(shù)字編制。
二、帳目調整
１、“固定資產(chǎn)”科目
新舊制度均設置“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標準的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產(chǎn)。
調帳時，將固定資產(chǎn)轉為低值易耗品的，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品的勞動資料需要轉為固定資產(chǎn)的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標準進行核算。
新舊會計制度對于清查財產(chǎn)中盤盈，盤虧固定資產(chǎn)的處理方法不同，原制度對于企業(yè)清查財產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，未經(jīng)批準前仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，報經(jīng)批準后再從“固定資產(chǎn)”科目轉入“利潤－－營業(yè)外收入”或“利潤－－營業(yè)外支出”科目。新制度規(guī)定，企業(yè)在清查財產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后再轉入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。調帳時，“固定資產(chǎn)”科目余額中如有待處理的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。然后再按上述規(guī)定，對“固定資產(chǎn)”科目余額進行處理。
?。?、“經(jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目
原制度“經(jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目分別核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的各種房屋的實際成本和累計攤銷。新制度設置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，該科目除了核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租的房屋的實際成本和累計攤銷外，還核算開發(fā)完成用于出租的土地的實際成本和累計攤銷。由于新舊制度核算內容不同，調帳時，應將“經(jīng)營房”科目余額轉入“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品”科目，貸記“經(jīng)營房”科目，將“經(jīng)營房攤銷”科目余額轉入“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品攤銷”科目，借記“經(jīng)營房攤銷”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品－－出租產(chǎn)品攤銷”科目。
?。?、“周轉房”和“周轉房攤銷”科目
原制度“周轉房”和“周轉房攤銷”科目分別核算企業(yè)安置拆遷居民周轉使用的，產(chǎn)權歸本企業(yè)所有的房屋的實際成本和累計攤銷。新制度設置“周轉房”科目，除了保留原“周轉房”科目的核算內容外，還增加周轉房累計攤銷的核算內容。調帳時，應將原“周轉房”科目余額轉入“周轉房－－在用周轉房”科目，借記“周轉房－－在用周轉房”科目，貸記“周轉房”科目；將“周轉房攤銷”科目的余額轉入“周轉房－－周轉房攤銷”科目，借記“周轉房攤銷”科目，貸記“周轉房－－周轉房攤銷”科目。
４、“固定資產(chǎn)清理”科目
新舊制度均設置“固定資產(chǎn)清理”科目，但核算內容不同，原制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因報廢、毀損和轉讓給其他單位等原因而減少的固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉房，以及發(fā)生的清理費用和變價收入。新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入。由于新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算內容不包括對周轉房和經(jīng)營房的清理，調帳時，應將“固定資產(chǎn)清理”科目所屬“周轉房清理”和“經(jīng)營房清理”明細科目的余額轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目，發(fā)生的清理費用和殘值收入等在“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，處理完后，轉入“管理費用”科目。
５、“向其他單位投資”、“債券投資”和“有價證券”科目
原制度規(guī)定：企業(yè)與其他單位聯(lián)營向其他單位投資轉出的資金，在“向其他單位投資”科目核算，企業(yè)認購并已付款作為長期投資的各種債券，在“債券投資”科目核算，購入的隨時可以變現(xiàn)的債券，在“有價證券”科目核算。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資兩種，“短期投資”科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。超過一年的在“長期投資”科目核算，包括股票投資、債券投資和其他投資。
企業(yè)在調帳時，應將“債券投資”科目的余額轉入“長期投資－－債券投資”科目，借記“長期投資－－債券投資”科目，貸記“債券投資”科目；將“有價證券”科目余額轉入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目；對于“向其他單位投資”科目余額應進行分析，屬于不超過一年的聯(lián)營投資，轉入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目；屬于超過一年的聯(lián)營投資，轉入“長期投資－－其他投資”科目，借記“長期投資－－其他投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目。
在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金科目，預提后再予結轉。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“債券投資”科目，貸記“專用基金”科目（按照認購債券的資金來源相應增加有關基金）；轉帳時，將債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“債券投資”科目。
新制度規(guī)定長期投資中的股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進行上述調帳前，企業(yè)對接受投資企業(yè)實際擁有控制權的，還應將向其他單位投資帳戶按權益法的要求進行調整，調整增加的數(shù)額，借記“向其他單位投資”科目，貸記“開發(fā)經(jīng)營基金”科目（各明細科目）；調整減少的作相反的會計分錄。
?。?、“器材采購”科目
對于設備和材料采購的核算，原制度在“器材采購”科目核算，新制度在“物資采購”科目核算，兩個科目的核算內容基本相同，調帳時，企業(yè)應將“器材采購”科目的余額轉入“物資采購”科目。
７、“采購保管費”科目
新舊制度均設置“采購保管費”科目，核算內容基本相同，在調帳時，企業(yè)應將“采購保管費”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。浮ⅰ皫齑娌牧稀焙汀皫齑嬖O備”科目
新舊制度均設置“庫存材料”和“庫存設備”科目，但對于企業(yè)清查盤點中的盤盈、盤虧和毀損的材料、設備的處理方法不同，原制度對于盤盈的材料、設備直接借記“庫存材料”、“庫存設備”科目，貸記“采購保管費”、“管理費用”科目；盤虧和毀損的材料、設備，在“庫存材料”、“庫存設備”科目下另設“待處理材料損失”、“待處理設備損失”明細科目進行核算。新制度對于清查盤點中盤盈、盤虧和毀損的材料、設備先轉入“待處理財產(chǎn)損失”科目，待查明原因后再按規(guī)定進行處理。調帳時，“庫存材料”、“庫存設備”科目余額中如有待處理的材料、設備盤盈、盤虧和毀損，應自“庫存材料”、“庫存設備”科目轉“待處理財產(chǎn)損益”科目，盤盈的材料、設備，借記“庫存材料”、“庫存設備”科目貸記入“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；盤虧和毀損的材料、設備，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存材料”、“庫存設備”科目。待查明原因后再按新制度的規(guī)定進行處理。
企業(yè)經(jīng)過上述處理后，再將“庫存材料”和“庫存設備”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
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原制度“低值易耗品”科目分別設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目，對于在用低值易耗品分別采用一次攤銷法，分次攤銷法和五五攤銷法等方法進行核算，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫低值易耗品的計劃成本（或實際成本）以及在用低值易耗品的攤余價值。新制度簡化低值易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再設置“在庫低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目，對于領用低值易耗品采用一次攤銷法的，將領用低值易耗品的成本直接轉入有關成本費用科目，采用分次攤銷法的，根據(jù)領用低值易耗品的攤銷期限長短，一年以內攤銷的轉入“待攤費用”科目，超過一年攤銷的轉入“遞延資產(chǎn)”科目，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫未用的低值易耗品的計劃成本或實際成本。
根據(jù)上述變化，企業(yè)調帳時，應將原“低值易耗品”科目的攤余價值（在用低值易品價值減已提攤銷）轉入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，帳務處理為：按在用低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”（指一年內攤銷完的）、“遞延資產(chǎn)”（指一年以上攤銷完的）科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進行核算的企業(yè)，還應同時分攤材料成本差異，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。
在庫低值易耗品余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
１０、“材料成本差異”科目
新舊制度均設置“材料成本差異”科目，核算內容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調整因素外，其余部分應直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。保?、“委托加工器材”科目
原制度“委托加工器材”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種設備和材料的實際成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本，調帳時，應將“委托加工器材”科目的余額轉入“委托加工材料”科目。
?。保?、“土地開發(fā)支出”、“房屋建設支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目
新制度將“土地開發(fā)支出”、“房屋建設支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目合并為“開發(fā)成本”科目。調帳時，應將“土地開發(fā)支出”科目余額轉入“開發(fā)成本－－土地開發(fā)”科目，將“房屋建設支出”科目余額轉入“開發(fā)成本”－－房屋開發(fā)”科目，將“配套工程支出”科目余額轉入“開發(fā)成本－－配套設施開發(fā)”科目，將“代建工程支出”科目的余額轉入“開發(fā)成本－－代建工程開發(fā)”科目。
由于新制度改變了成本計算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品不再分攤管理費用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已記入在建開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不再進行調整。
?。保?、“管理費用”科目
按照原制定規(guī)定，企業(yè)管理費用月終一般應無余額，所以不存在調帳問題。如果經(jīng)有關部門同意采用預提管理費用辦法的企業(yè)，“管理費用”科目存在余額，調帳前，應將“管理費用”科目的余額轉入在建開發(fā)產(chǎn)品成本，結轉后本科目應無余額。
１４、“待攤費用”科目
新舊制度均設置“待攤費用”科目，但新制度核算內容有所變化。原制度“待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應攤入當月和以后各月成本的攤銷期限最長不超過兩年的各項費用，新制度“待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由當期和以后各期成本分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，攤銷期限超過一年的各項費用，在新制度設置的“遞延資產(chǎn)”科目核算。調帳時，企業(yè)應付“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內不予結轉；屬于一年以上攤銷的費用，轉入“遞延資產(chǎn)”科目。
１５、“房屋經(jīng)營支出”科目
新制度未設置“房屋經(jīng)營支出”科目，本科目也無余額，不存在轉帳問題。
１６、“多種經(jīng)營支出”科目
新制度未設置“多種經(jīng)營支出”科目，本科目一般無余額，不存在調帳問題。如果有余額，調帳時，應將其余額轉入“其他業(yè)務支出”科目。
１７、“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目
原制度設置的“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目與新制度設置的“開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內容基本相同。調帳時，應將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“建設場地”明細科目余額轉入“開發(fā)產(chǎn)品－－土地”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“商品房”、“經(jīng)營房”和“周轉房”明細科目余額轉入“開發(fā)產(chǎn)品－－房屋”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“配套設施”明細科目余額轉入“開發(fā)產(chǎn)品－－配套設施”科目，將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“代建工程”明細科目余額轉入“開發(fā)產(chǎn)品－－代建工程”科目。
由于新制度改變了成本計算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的已完開發(fā)產(chǎn)品不再分攤管理費用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已記入已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不再進行調整。
１８、“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目
新舊制度均設置“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，核算內容基本相同，只是“銀行存款”科目增加了外幣業(yè)務的核算內容。調帳時，應將“現(xiàn)金”、“銀可存款”和“其他貨幣資金”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。保?、“應收票據(jù)”科目
新舊制度均設置“應收票據(jù)”科目，其核算內容基本相同，企業(yè)在調帳時應將“應收票據(jù)”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
２０、“預付工程款”和“預付購貨款”科目
新制度將“預付工程款”和“預付購貨款”科目合并設置“預付帳款”科目，調帳時，企業(yè)應將“預付工程款”科目余額轉入“預付帳款－－預付承包單位款”科目；將“預付購貨款”科目余額轉入“預付帳款－－預付供應單位款”科目。
?。玻?、“應收帳款”科目
新舊制度均設置“應收帳款”科目，其核算內容基本相同，調帳時，將“應收帳款”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
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新舊制度均設置“其他應收款”科目，新制度核算內容有所擴大。調帳時，應將“其他應收款”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。玻场ⅰ皯獜浹a虧損”科目
新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調整時，對于應由以后年度利潤彌補的虧損屬于所有者權益的減項，調帳時，應將其余額轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。
?。玻?、“利潤分配”科目
新制度將“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調帳時，對已記入有關專用基金科目的債券利息收入及記入“利潤分配”科目的其他單位分來利潤，不予調整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
２５、“開發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目
新制度未設置“開發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目。對于投資人投入的資金，新制度設置了“實收資本”科目，調帳時，應分別情況處理：
?。ǎ保ⅰ伴_發(fā)經(jīng)營基金－－財政撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額轉入“實收資本－－國家資本”科目；將“開發(fā)經(jīng)營基金－－企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額，先按３８條的規(guī)定處理后，再轉入“盈余公積”科目；對于“開發(fā)經(jīng)營基金－－主管部門撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額進行分析，其主管部門屬于政府性質的，轉入“實收資本－－國家資本”科目；主管部門屬于企業(yè)性質的，轉入“實收資本－－法人資本”科目。
?。ǎ玻ⅰ捌渌麊挝煌度胭Y金”科目余額轉入“實收資本－－法人資本”科目。
?。玻?、“流動資金借款”科目
新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調帳時，企業(yè)應對“流動資金借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內需要償還的借款，轉入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”科目，貸記“短期借款”科目，屬于超過一年以上需要償還的借款轉入“長期借款”科目，借記“流動資金借款”科目，貸記“長期借款”科目。
?。玻?、“實發(fā)公司債券”科目
新制度將原“實發(fā)公司債券”科目分解為“應付短期債券”和“應付債券”兩個科目。調帳時，應對“實發(fā)公司債券”科目的余額進行分析，屬于一年內需要償還的債券本息，轉入“應付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債務本息，轉入“應付債券”科目。
?。玻?、“累計折舊”科目
新舊制度均設置“累計折舊”科目，其核算內容基本相同，調帳時，應將“累計折舊”科目余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
２９、“預收開發(fā)資金”科目
新制度設置“預收帳款”科目，其核算內容與原“預收開發(fā)資金”科目基本相同，調帳時，應將“預收開發(fā)資金”科目余額轉入“預收帳款”科目。
?。常?、“應付帳款”科目
新舊制度均設置“應付帳款”科目，其核算內容基本相同，調帳時，應將“應付帳款”科目余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常薄ⅰ邦A提費用”科目
新舊制度均設置“預提費用”科目。調帳時，應將“預提費用”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常病ⅰ皯镀睋?jù)”科目
新舊制度均設置“應付票據(jù)”科目，其核算內容基本相同。調帳時，將“應付票據(jù)”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常?、“應付工資”科目
新舊制度均設置“應付工資”科目。調帳時，應將“應付工資”科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常础ⅰ捌渌麘犊睢笨颇?br />
新舊制度均設置“其他應付款”科目，但新制度核算內容有所不同。調帳時，應將“其他應付款”科目余額中應付聯(lián)營單位的利潤轉入“應付利潤”科目，其余的直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常?、“應交稅金”科目
新舊制度均設置“應交稅金”科目，但新制度核算內容有所變化。調帳時，應將“應交稅金”科目所屬明細科目的余額直接轉入新帳或沿用舊帳。
?。常?、“應交利潤”科目
調帳時，應將“應交利潤”科目的余額轉入“應付利潤”科目。
?。常贰ⅰ皯唤逃M附加”和“專項應交款”科目
調帳時，應將“應交教育費附加”和“專項應交款”科目的余額轉入“其他應交款”科目所屬“應交教育費附加”、“應交能源交通重點建設基金”和“應交預算調節(jié)基金”明細科目。
３８、“專用基金”科目
新制度未設置“專用基金”科目，除了上述有關規(guī)定中涉及的內容外，企業(yè)應將“專用基金”科目所屬“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細科目貸方余額轉入“盈余公積”目；將“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細科目的貸方余額分別轉入“應付福利費”和“應付工資”科目。結轉前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細科目中，如果有的明細科目中有借方余額應與其他明細科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應將其借方余額與“開發(fā)經(jīng)營基金－－企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目的貸方余額相抵沖；“職工福利基金”明細科目如果有借方余額，經(jīng)批準后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關規(guī)定辦理?！?br />
?。常?、“銷售”科目
新制度將“銷售”科目分解為“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營成本”和“經(jīng)營稅金及附加”科目。調帳時，對已記入“銷售”科目并已結轉“利潤”科目的有關收支均不調整。執(zhí)行新制度后，再按新制度的規(guī)定設置科目進行核算。
?。矗?、“利潤”科目
新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”三個科目。企業(yè)在調帳時，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟業(yè)務一律不作調整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設置“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”進行核算。
?。矗?、“壞帳準備”科目
新制度設置了“壞帳準備”科目，并規(guī)定采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備的企業(yè)，應于年度終了，按照應收帳款余額的一定比例提取壞帳準備，由于１９９３年７月１日執(zhí)行新制度時不到年底，調帳時不計提壞帳準備，待年度終了時再據(jù)以提取。調整時，已經(jīng)超過三年的應收帳款，應在“應收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經(jīng)批準后分期處理。
?。矗?、“備用金”科目
新舊制度均允許企業(yè)增設“備用金”科目，調整時，應將“備用金”科目余額直接結轉或沿用舊帳。
?。矗?、“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目
新舊制度均允許企業(yè)增設“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目，調帳時，應將“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目余額直接結轉或沿用舊帳。
４４、“專項借款”科目
新制度未設置“專項借款”科目，而是按照借款期限長短設置長期借款和短期借款科目。調帳時，應將“專項借款”科目余額轉入“長期借款”科目。
?。矗怠ⅰ肮潭ㄙY產(chǎn)改擴建支出”科目
原制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉房進行改擴建的企業(yè)，可以增設“固定資產(chǎn)改擴建支出”科目。新制度未設置“固定資產(chǎn)改擴建支出”科目，調帳時，應將“固定資產(chǎn)改擴建支出”科目余額中屬于固定資產(chǎn)改擴建支出的部分轉入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，屬于經(jīng)營房和周轉房改擴建支出的部分轉入“開發(fā)成本”科目。
?。矗?、“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應付款”科目
原制度規(guī)定，采用融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，增設“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應付款”三個科目。新制度未設置這三個科目。調帳時，應將“融資租入固定資產(chǎn)”科目余額轉入“固定資產(chǎn)”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目余額轉入“累計折舊”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)應付款”科目余額轉入“長期應付款”科目。
?。矗?、“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目
原制度規(guī)定，采用賒銷或分期收款結算辦法的企業(yè)，增設“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目。新制度設置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內容基本相同，調帳時，應將“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目余額轉入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。
新制度由完全成本法改為制造成本法，原已記入分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不作調整。
４８、“專項物資”科目
新制度未設置“專項物資”科目。調帳時，應將“專項物資”科目的余額轉入“庫存材料”、“庫存設備”科目，借記“庫存材料”、“庫存設備”科目，貸記“專項物資”科目。
三、編制科目余額表，試算平衡
企業(yè)經(jīng)過上述調整后，應按調整后的科目余額編制“科目余額表”，各科目借方余額合計數(shù)應與貸方余額合計數(shù)相等，如不一致，應尋找原因，將錯誤調整過來，直至試算平衡。
四、會計報表
企業(yè)１９９３年７月份，在編制“資產(chǎn)負債表”時，表中“年初數(shù)”欄各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄各項目所列數(shù)字，按照新制度“資產(chǎn)負債表”規(guī)定的項目名稱進行調整后填列。調整方法可以參照上述調帳有關規(guī)定處理。
在編制“損益表”時，１９９３年７至１２月份，按下列格式（格式附后）編報?！埃敝粒对隆睓诟黜椖克袛?shù)字，應根據(jù)上年末“利潤表”“本年實際”欄各項目所列數(shù)字，按照新制度“損益表”規(guī)定的項目名稱進行調整后填列，調整的方法為：將原制度利潤表中的“建設場地銷售收入”、“商品房銷售收入”、“代建房結算收入”、“配套設施銷售收入”、“代建工程結算收入”和“房屋經(jīng)營收入”各項目數(shù)字合計，填入“經(jīng)營收入”項目；將原制度利潤表中與收入相對應的各項成本、稅金填入“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營稅金及附加”項目，將原制度利潤表中“其他銷售利潤”項目數(shù)字填入“其他業(yè)務利潤”項目?！氨驹聰?shù)”欄各項目按照新制度規(guī)定的填報口徑填列。
五、關于對新會計制度幾個問題的補充
?。ㄒ唬╆P于獎金逐步列入費用的會計處理
按規(guī)定獎金已列入費用的企業(yè)，分配計入費用的獎金，借記有關費用科目，貸記“應付工資”科目；獎金未列入費用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設置“轉作獎金的利潤”明細科目，企業(yè)提取的獎金，借記“利潤分配－－轉作獎金的利潤”科目，貸記“應付工資”科目。
企業(yè)應在“財務狀況變動表”（會開０３表）第２７行項目下增設“（５）轉作獎金的利潤”（２８行）項目；在“利潤分配表”（會開０２表附表１）第１６行項目下增設“轉作獎金的利潤”（１７行）項目，增設的項目均根據(jù)“利潤分配”科目所屬“轉作獎金的利潤”明細科目的借方發(fā)生額填列。
?。ǘ╆P于公益金的會計處理
企業(yè)應在“盈余公積”科目下設置“一般盈余公積”和“公益金”兩個明細科目。“一般盈余公積”明細科目核算企業(yè)從稅后利潤中提取形成的一般盈余公積；“公益金”明細科目核算企業(yè)從利潤中提取的用于職工集體福利設施的資金。企業(yè)從利潤中提取的一般盈余公積和公益金，借記“利潤分配－－提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”、“盈余公積－－公益金”科目。企業(yè)用公益金購置集體福利設施，按照實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“盈余公積－－公益金”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
?。ㄈ╆P于開發(fā)項目前期借款利息的會計處理
企業(yè)在開發(fā)項目前期，發(fā)生的數(shù)額較大的短期借款利息支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，按規(guī)定攤銷時，借記“財務費用”科目，貸記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目。
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在“資產(chǎn)負債表”補充資料下增設“３、國家資本”、“４、法人資本”、“５、個人資本”和“６、外商資本”四個項目。
附： 損 益 表
＿＿＿＿＿年＿＿月份
會開０２表
單位：元
───────────────────────┬──┬────┬─┬──── │ │ │本│本 年 項 目 │行次│１－６月│月│ │ │ │數(shù)│累計數(shù)───────────────────────┼──┼────┼─┼────一、經(jīng)營收入 │ １│ │ │ 減：經(jīng)營成本 │?。博Α 々Α々Α ′N售費用 │ ３│ × │ │ 經(jīng)營稅金及附加 │?。穿Α 々Α々Χ?、經(jīng)營利潤 │ ５│ │ │ 加：其他業(yè)務利潤 │?。订Α 々Α々Α p：管理費用 │ ７│ × │ │ 財務費用 │?。俯Α 痢 々Α々θI業(yè)利潤 │?。供Α 々Α々Α 〖樱和顿Y收益 │１０│ │ │ 營業(yè)外收入 │１１│ │ │ 減：營業(yè)外支出 │１２│ │ │四、利潤總額 │１４│ │ │───────────────────────┴──┴────┴─┴────
