一、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程的管理現(xiàn)狀
近年來，隨著地方經(jīng)濟的高速發(fā)展，城市基礎設施建設需求增大，許多電力設施因市政規(guī)劃調(diào)整等客觀原因而需遷移重建。電網(wǎng)企業(yè)作為電力設施的產(chǎn)權(quán)方，承接了越來越多由項目投資方出資遷改的外委工程，工程涉及的補償款項和形成的重建資產(chǎn)價值日漸龐大。目前，國家對電網(wǎng)企業(yè)的這種遷改行為尚未出臺明確的法律法規(guī)指引，各地方政府的管理要求不統(tǒng)一，導致電網(wǎng)企業(yè)在工程實施與財務管理過程中遇到不少問題，如何規(guī)范電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程財務管理迫在眉睫。
（一）外委遷改工程的定義
外委遷改工程是指由于城鎮(zhèn)規(guī)劃、基礎設施建設等原因，電網(wǎng)企業(yè)接受客戶（政府相關(guān)部門或其他公司）的申請，在確保電網(wǎng)安全和可靠供電的情況下，對屬于自己產(chǎn)權(quán)的電力設施實施遷移重建的工程項目。
（二）外委遷改工程的管理現(xiàn)狀
電網(wǎng)企業(yè)收到客戶的遷改申請，與客戶共同勘察現(xiàn)場、了解情況，在確定遷改工程的必要性和可行性后，由客戶委托具備資質(zhì)的設計單位編制初步設計方案，通過電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審核后形成正式方案，再進行初步設計、施工圖設計和概（預）算的編制工作。雙方談判并確定補償方式后簽訂外委遷改合同，此時外委遷改工程才正式進入實施階段。
一般情況下，客戶會選擇直接付款給電網(wǎng)企業(yè)，由其對工程全過程實施管理。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)遷改合同下達項目計劃，向客戶收取遷改補償款并組織項目實施，工程竣工驗收后辦理內(nèi)部資產(chǎn)變更手續(xù)；如客戶選擇自己出資并參與到項目的全過程實施，電網(wǎng)企業(yè)則組織督促施工單位辦理施工方案審查、安全技術(shù)交底、報送停電申請等手續(xù)，待工程驗收投運后與客戶辦理重建資產(chǎn)的移交和變更手續(xù)。
二、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程管理存在的問題
電網(wǎng)企業(yè)在實施外委遷改工程管理過程中主要面臨以下問題：
（一）外委遷改補償資金收取困難
電網(wǎng)企業(yè)接受的遷改申請大多數(shù)是為了配合城市整體規(guī)劃或建造重大市政設施（如道路拓寬、地鐵、輕軌等）而實施的，在實務中一般由政府直接出面或者通過政府開辦的“開發(fā)公司”等機構(gòu)出資。涉及市政建設的工程多具有任務急、建設工期短等特點，此時工程的立項顯得較為倉促，甚至會出現(xiàn)邊施工邊簽合同的情況，在未收到補償資金時電網(wǎng)企業(yè)還需要墊付資金才能維持工程的正常運作。由于政府部門內(nèi)部資金審批流程比較復雜，收取補償款的周期過長，如果適逢政府機構(gòu)換屆后要收取拖欠的補償款更是困難，由此會導致三角債的形成。
（二）外委遷改工程涉及的稅收征管政策不明晰
電網(wǎng)企業(yè)外委遷改補償款的款項來源主要有兩大類：財政性撥款和非財政性款項。財政性撥款是由政府相關(guān)部門為主導、直接從財政預算專戶撥付的專門用于實施電力設施遷改的款項。除此以外的則為非財政性款項。目前，由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規(guī)定對外委遷改補償款征收營業(yè)稅的政策，導致電網(wǎng)企業(yè)在開展工作時遇到不少的困難和阻力，增加了審計和稅務風險。
（三）外委遷改補償款如何進行會計核算在相關(guān)會計法規(guī)上沒有明確規(guī)定
電網(wǎng)企業(yè)收取的外委遷改補償款如何進行會計核算在相關(guān)會計法規(guī)上沒有明確規(guī)定，只能參照財政部有關(guān)政策性搬遷補償款會計處理的相關(guān)規(guī)定，同時結(jié)合財務人員自身的職業(yè)判斷和個人理解來執(zhí)行。對政策性搬遷補償款的會計政策不同，會產(chǎn)生不同的會計處理結(jié)果，且因會計政策與稅收規(guī)范的不一致，使得兩者產(chǎn)生差異，這些因素經(jīng)常會使實施搬遷的企業(yè)對此產(chǎn)生誤解，從而增加企業(yè)的審計風險。
（四）采用實物補償方式的外委遷改工程完工后形成的資產(chǎn)未能及時辦理移交、變更手續(xù)
按目前的實踐模式，電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程按補償方式一般分為資金補償和實物補償兩種。外委遷改工程的資金補償方式是由電網(wǎng)企業(yè)實施工程全過程管理，基本上參照電網(wǎng)企業(yè)的技改工程模式進行，項目實施部門一般能在工程竣工驗收后及時辦理資產(chǎn)變更和增資手續(xù)。而采取實物補償方式的遷改工程，由于是由客戶自己進行工程的遷改重建，在工程竣工驗收投運后客戶已達到目的，對辦理資產(chǎn)移交手續(xù)也變得不再迫切和重要，通常會拖延辦理甚至不再理會，導致電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)不能得到真實、準確和及時的反映。
三、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程全過程財務管理模式探討
針對電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程存在的上述問題，為確保外委遷改工程實施各環(huán)節(jié)流暢運作，提高工作效率，電網(wǎng)企業(yè)有必要制定遷改工程從立項建設到竣工投運資全過程的財務管理辦法，明確企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門的職責，規(guī)范款項收取、合同的簽訂、發(fā)票開具、資金支付、核算、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)移交等流程。
（一）建立健全內(nèi)部控制管理機制，明確企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門的職責，理順內(nèi)部管理流程
1.企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門職責
（1）項目主管部門職責：外委遷改工程的歸口管理部門，負責對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產(chǎn)處置進行全過程業(yè)務指導與管理。
（2）合同主管部門職責：負責根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)合同管理相關(guān)規(guī)定對遷改合同進行審核。
（3）項目實施部門職責：外委遷改工程具體實施部門，負責按項目主管部門要求對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產(chǎn)處置進行全過程管理。
（4）物資管理部門職責：負責外委遷改工程建設全過程物資管理。
（5）財務管理部門職責：負責按國家規(guī)定對外委遷改工程建設全過程進行財務管理。
（6）監(jiān)察審計部職責：負責對外委遷改工程進行全過程的檢查、監(jiān)督和審計。
2.資金補償方式和實物補償方式內(nèi)部實施流程
（1）電網(wǎng)企業(yè)采用資金補償方式的內(nèi)部實施流程如圖1所示。
（2）電網(wǎng)企業(yè)采用實物補償方式的內(nèi)部實施流程如圖2所示。
（二）明確財務管理的內(nèi)容和要求
1.明確資金補償方式的外委遷改工程具體財務管理內(nèi)容和要求
（1）外委遷改項目的合同管理。外委遷改項目通過電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審查后，生產(chǎn)技術(shù)部組織項目實施部門與客戶進行談判并簽訂補償合同。合同內(nèi)容應該包括遷改范圍和工程規(guī)模、遷改工程費用總額和構(gòu)成、補償款支付方式、拆除資產(chǎn)的處置權(quán)等內(nèi)容。為了避免雙方因為補償款開具發(fā)票等稅款問題產(chǎn)生歧義，應明確補償款總額包含稅務局核定的相關(guān)稅費。
（2）外委遷改項目的立項管理。外委遷改工程實行項目管理制度，補償合同簽訂后，生產(chǎn)技術(shù)部應根據(jù)補償金額和計劃開支金額下達項目計劃，對未立項的工程，原則上不得開支。
（3）外委遷改項目的資金管理。按照電網(wǎng)企業(yè)資金“收支兩條線”管理要求，對外委遷改項目實施資金計劃和支付管理。項目實施部門根據(jù)合同條款按期向客戶收取遷改補償款，想方設法調(diào)動各方資源，確保資金收入及時到賬，避免因資金不足阻礙工程實施進度；財務管理部門在資金到賬后按照補償款的來源性質(zhì)開具收據(jù)或發(fā)票；項目實施部門和物資管理部門根據(jù)項目實際到位資金的結(jié)余情況，編制月度資金用款計劃，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。
（4）外委遷改項目的稅務管理。由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規(guī)定對外委遷改補償款征收營業(yè)稅的政策，對于電網(wǎng)企業(yè)收取的遷改工程補償款的完工結(jié)余款交納所得稅的問題，一般采取收到拆遷補償款扣除被拆遷資產(chǎn)清理費用、相關(guān)稅費及重置固定資產(chǎn)后，若有余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
（5）外委遷改項目的會計核算。電網(wǎng)企業(yè)收取的外委遷改補償款，可以分以下兩種情況處理：與政府相關(guān)的遷改補償款和與政府無關(guān)的補償款。如果不是由政府直接從財政預算撥付，但與政府的行為有關(guān)，如政府指令外單位支付給電網(wǎng)企業(yè)遷改補償款，或外單位的建設行為得到政府的批復從而需要遷改電力設施并支付給電網(wǎng)企業(yè)遷改補償款的，其賬務處理同政府撥入的搬遷補償款。
電網(wǎng)企業(yè)收到的遷改補償款與政府無關(guān)的，其收到的遷改補償款計入“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
第一種情況：電網(wǎng)企業(yè)收到與政府相關(guān)的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表1所示）。
第二種情況：電網(wǎng)企業(yè)收到與政府無關(guān)的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表2所示）。
（6）外委遷改項目的固定資產(chǎn)管理。外委遷改工程需要拆除原有的設施，其資產(chǎn)處置權(quán)應該歸屬電網(wǎng)企業(yè)。項目實施部門應該按照企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理辦法的資產(chǎn)報廢流程及時辦理資產(chǎn)減少手續(xù)，項目實施部門和物流中心對遷改項目資產(chǎn)報廢的處理應按項目單獨處置，生產(chǎn)技術(shù)部和項目實施部門應組織對重建電力設施進行清點驗收，辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)，財務部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行賬務處理。
2.明確實物補償方式的外委遷改工程具體財務管理內(nèi)容和要求
實物補償方式的外委遷改工程因為不涉及電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的立項和資金方面的管理，與財務相關(guān)的主要是合同、資產(chǎn)評估和資產(chǎn)移交接收方面的管理。
（1）外委遷改項目的合同管理。實物補償方式的遷改合同內(nèi)容應包括：遷改的原因、遷改資產(chǎn)范圍、拆除資產(chǎn)的處置權(quán)、明確重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，確定資產(chǎn)移交的方式等。如果實物補償方式的遷改合同沒有列明重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所屬和資產(chǎn)移交方式的，電網(wǎng)企業(yè)在接收重建的資產(chǎn)時應與客戶簽訂資產(chǎn)移交協(xié)議。
（2）外委遷改項目的資產(chǎn)評估管理。實物補償方式的遷改工程完成后，客戶需委托具有資質(zhì)且由雙方認可的中介評估機構(gòu)對遷改后的資產(chǎn)進行評估并出具評估報告。電網(wǎng)企業(yè)財務部需對評估報告價值進行復核，對其評估價值有異議時，可委托其他評估公司進行再次評估。資產(chǎn)的移交和接收雙方需在公平、公開、公正的原則下確保國有資產(chǎn)保值增值。
（3）外委遷改項目的資產(chǎn)移交、接收管理。實物補償方式的遷改工程完工通過資產(chǎn)評估后，電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)部需組織資產(chǎn)運行部門會同客戶共同對遷改后的資產(chǎn)進行清點驗收，資產(chǎn)移交資料包括：交接雙方簽名蓋章的資產(chǎn)移交清冊和附件資料（竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、由中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告等）。接收資產(chǎn)后，資產(chǎn)運行部門應及時填制《新增固定資產(chǎn)登記表》，如屬對原有電力設施進行改造的，則在原資產(chǎn)卡片上辦理資產(chǎn)部分增加記錄，財務部門根據(jù)《新增固定資產(chǎn)登記表》和竣工驗收資料進行賬務處理。
四、結(jié)論及建議
目前，雖然國家在對電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程及其補償款的處理方面尚未出臺明確的法律法規(guī)，但電網(wǎng)企業(yè)在探討、規(guī)范外委遷改工程全過程財務管理模式上應充分參考政府補助等現(xiàn)行國家財經(jīng)、稅務法規(guī)，緊密結(jié)合本地財政、稅務部門管理要求，研究提出適合本企業(yè)發(fā)展的外委遷改工程全過程財務管理方案。
通過對比電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程資金、實物補償方式的優(yōu)缺點可以看出，采用資金補償方式的主要優(yōu)點是工程在竣工驗收后能及時辦理資產(chǎn)變更和增資手續(xù)，主要缺點是存在資金補償款收取困難問題；采用實物補償方式的主要優(yōu)點是電網(wǎng)企業(yè)與委托方不產(chǎn)生直接的資金往來、管理流程縮短，主要缺點是工程竣工驗收后可能存在委托方拖延辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，資產(chǎn)得不到真實、及時的反映。筆者認為，從規(guī)范財務管理的角度出發(fā)，電網(wǎng)企業(yè)在選擇外委遷改工程補償方式時，建議盡量選用資金補償方式實施，以最大限度地保障電網(wǎng)企業(yè)的國有資產(chǎn)保值、增值。
