一、引言
隨著市場經(jīng)濟和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)模化以及網(wǎng)絡化，而伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的同時引致企業(yè)風險的各種因素也在不斷的涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關企業(yè)內部控制和風險管理的研究被提上了日程。內部會計控制是內部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計工作秩序的基本保障；與此相對應的財務風險是風險管理中最為常見和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國經(jīng)濟、政治以及財政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內部控制和風險管理兩者中的重要部分來總結和思考，從會計的基本要素層面對企業(yè)內部的財務風險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強大的內部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認識到企業(yè)內部會計控制和財務風險的聯(lián)動關系，通過實施強有力的內部會計控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營管理人員及時對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營管理情況進行了解與總結。在此基礎上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務等相關風險進行預防甚至最大可能性的進行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
二、內部會計控制與財務風險相關概念及研究現(xiàn)狀
近年來，國內外學者對內部會計控制與財務風險進行了相關的研究，目前的研究大多集中在內部控制和風險管理方面，從微觀層面上對內部會計控制與財務風險關系的研究還比較少。
（一）內部會計控制的概念與研究現(xiàn)狀 內部會計控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國《證券交易法》，在經(jīng)濟發(fā)展過程中隨著經(jīng)濟體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對于內部會計控制的認識也在不斷的加深。國外學者R.H.蒙哥馬利將內部會計控制定義為：“指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，并保護資產(chǎn)。內部會計控制的目標是：完整性、有效性、正確性、管理和實物安全五個方面”。2001年我國財政部頒布了有關企業(yè)內部會計控制相關方面的指導性文件――《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，其中對內部會計控制定義為：“通過制定實施內部會計控制相關的控制方法、程序以及措施，來確保企業(yè)內部會計控制有關的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會計信息質量，保證企業(yè)相關資產(chǎn)的安全、完整與規(guī)范”。
隨著經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，內部控制也一直受到我國實務界和學術界的關注，2010年《企業(yè)內部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實施又為內部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內部會計控制是內部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內部控制發(fā)展過程中一方面要確保會計信息的真實完整，另一方面要對企業(yè)資產(chǎn)的安全性得以保證，這兩個方面是內部控制不斷向前發(fā)展的主線與關鍵。許家林（2002）認為要強化企業(yè)內部會計控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內部的管理部門以及全體員工要積極樹立加強內部會計控制的相關意識，在實施過程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會計信息質量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內部會計控制的相關規(guī)章制度。朱紅軍、陳信元（2006）認為會計不但是一個具有反映職能和經(jīng)濟后果的信息系統(tǒng)，而且是一個具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內部會計控制能夠確保公司數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，內部會計控制有助于降低公司可量化及不可量化的風險。
?。ǘ┴攧诊L險概念的界定與研究現(xiàn)狀 財務風險概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來講財務風險是由于企業(yè)存在內外部一些無法控制的因素而導致企業(yè)實際財務收益和預期財務收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項經(jīng)營活動之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；從狹義的角度來說，企業(yè)財務風險是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財務成果帶來的不確定性。筆者認為廣義的財務風險更加科學、合理、全面反映了企業(yè)的財務風險以及市場經(jīng)濟條件下財務的整體情況。
財務風險研究起源于19世紀末的西方資本主義國家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國對風險理論開始研究是從20世紀80年代，主要集中在有關財務風險管理的相關理論層面上，與西方發(fā)達資本主義國家相比還沒有建立完整的風險管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學者的關注，但由于起步較晚，研究時間相對較為短暫，與其他學科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對財務風險進行了定義，從財務風險的相關特征出發(fā)第一次對財務風險管理的相關步驟與方法進行了詳細的論述，為財務風險在我國的研究拉開了序幕。侯紅兵（1995）認為要較好地對財務風險進行預防與抵制，企業(yè)不僅要樹立全面、先進的財務風險理念，還要通過建立健全財務風險機制與預警系統(tǒng)來進行外部監(jiān)督與約束。我國學者許玉紅從完善公司架構的角度說明了要有效的對企業(yè)財務風險進行預防，關鍵要建立完善的企業(yè)內部財務風險控制組織體系，在組織體系方面加強對財務風險的管理；其次是要建立健全有關內部會計控制的相關法律制度，最終完善企業(yè)財務風險管理。
三、內部會計控制與財務風險相關性：會計基本要素視角
企業(yè)內部會計控制可從會計基本要素入手，控制和完善會計要素的內容和結構，從而保障企業(yè)資金安全和降低財務風險。從企業(yè)會計要素的結構上來說，企業(yè)資金運動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關性：企業(yè)在一定時期內六種基本會計要素的變化都可能會引起企業(yè)實際狀況與預期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財務風險以及其風險大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權益以及形成企業(yè)負債的投資者的投入，這兩個方面構成企業(yè)的資本結構，存在緊密的聯(lián)動關系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結構造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過良好的管理與產(chǎn)品等獲取的相關收入與消耗的成本費用的差額，企業(yè)收入與費用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導關系。以企業(yè)基本要素及其比例關系為構成要素的企業(yè)財務風險表征體系圖如圖1。會計基本要素結構的不確定性以及基本內容的變化都可能引起企業(yè)的財務風險，具體來說即是可能導致企業(yè)預期目標與實際經(jīng)營管理情況發(fā)生背離。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)與其結構 資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎，其增減變動會導致企業(yè)收益的不確定性加強；企業(yè)資產(chǎn)結構主要由流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構成，兩類資產(chǎn)在資產(chǎn)結構中都有一個相對合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質的不同以及企業(yè)的經(jīng)營管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會存在不同之處。合理的資產(chǎn)結構能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理錦上添花，相反不合理的資產(chǎn)結構則會對企業(yè)的經(jīng)營管理效益造成負面的影響，更是為企業(yè)財務風險的發(fā)生埋下隱患。
?。ǘ┴搨c其結構 負債代表著企業(yè)償債責任和債權人對資產(chǎn)的求索權，負債的增加必將加大企業(yè)的償債風險；流動負債與非流動負債的比例就構成了企業(yè)的負債結構，不合理的債務結構同樣會增加企業(yè)的償債風險。
?。ㄈ嘁媾c其結構 所有者權益是償債的基礎，其增減變動會對企業(yè)償債能力造成影響。從權益結構來看，根據(jù)不同主體所持有不同股份的數(shù)量可以將其劃分為國家股、集體股以及公眾股等。合理的權益結構構成會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效益造成不良影響，企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性就會隨之增加。
?。ㄋ模┦杖肱c其結構 企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得持續(xù)有效經(jīng)營，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動將最直接對企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結構能夠較為靈敏的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資本經(jīng)營活動作出反映，其主要作用是通過對這兩類經(jīng)營活動所創(chuàng)造效益進行及時反映，對企業(yè)的財務風險產(chǎn)生一定的預警功能，以便企業(yè)對財務風險作出控制與處理。
?。ㄎ澹┵M用與其結構 費用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會對企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費用結構是由生產(chǎn)成本以及期間費用兩者的比例關系來確定，由于在實際生產(chǎn)管理活動中兩者的比例關系存在一定的變動性，這種變動的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經(jīng)營管理效率。
?。├麧櫯c其結構 利潤主要是對企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果進行衡量，由于種種原因其結果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財務風險。其結構構成主要包括分配結構與形成結構。前者表明企業(yè)的利益相關者對企業(yè)利潤的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經(jīng)營的動力與方法，同時從長遠來看，兩者的發(fā)展狀況將會對企業(yè)的財務風險以及經(jīng)營管理能力造成一定的影響。
四、結論
通過分析可知，會計基本要素及其結構與企業(yè)的財務風險存在聯(lián)動關系，而會計基本要素是企業(yè)內部會計控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內部會計控制與其財務風險的聯(lián)動關系，即良好的企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)可以通過控制和完善會計基本要素的內容和結構來對企業(yè)的財務風險進行防范和降低。為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務風險的生成途徑和過程，更好地發(fā)揮內部會計控制的作用，合理有效地對企業(yè)會計要素以及結構變動因素進行分析，最大化規(guī)避風險，筆者提出以下建議：
?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)風險管理體系 包括風險管理部門構建、風險管理文化的建設以及風險管理與內部控制的結合。
?。?）企業(yè)風險管理部門構建與完善。陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內部控制主要停留在理論方面的總結與完善，整體上還相對較為薄弱，而其中最為薄弱的環(huán)節(jié)則是有關風險評估的研究，在1671家樣本公司中只有146家公司設置了風險管理部門。這說明我國企業(yè)的風險評估與風險防范意識還遠遠不夠，建立專門的風險管理部門可以及時收集信息、察覺企業(yè)的潛在風險。
（2）企業(yè)風險管理文化建設。文化是一個企業(yè)的靈魂，在企業(yè)管理過程中為了更好的培養(yǎng)員工責任感以及風險意識，有必要在企業(yè)進行文化建設的同時將風險管理文化的建設也融入其中。《風險管理指引》明確指出：企業(yè)建立比較系統(tǒng)、高效以及規(guī)范的風險管理機制，一方面要在企業(yè)加大對員工風險管理意識的培養(yǎng)和塑造，使員工能夠樹立正確的風險管理理念，對風險管理充滿熱情與信心。另一方面，要將員工的這種意識在企業(yè)中進行弘揚與深化，也即建立風險管理相關的企業(yè)文化，更好地將風險管理的意識轉化為更為有效的自覺行動。
（3）風險管理與內部控制的結合。對此，企業(yè)要認識到進行風險管理的過程也是內部控制實施的過程，兩者在內容上存在很多交叉部分，企業(yè)在明確風險管理部職責的同時也要配合審計部門的相關工作。審計部門履行自身職責來對風險管理實施監(jiān)督與評價，并將其意見向風險管理部門進行反饋，形成兩個部門的良好互動。因此隨著風險管理相關部門控制體系的日益完善，兩個部門的相互配合更加有利于企業(yè)不斷向前發(fā)展。
?。ǘ┩晟菩畔⑴c溝通 《規(guī)范》明確要求，為了更加有效地進行信息溝通以及相關信息的收集等工作，同時確保通過信息的及時溝通來達到內部控制環(huán)節(jié)能夠有效運行的效果，企業(yè)內部應當建立行之有效的信息溝通制度，同時對內部控制的相關信息收集以及處理工作作出明確的說明與規(guī)定。一旦出現(xiàn)問題，及時有效的解決才是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的關鍵。鑒于此，為了更好地處理內部會計控制與財務風險的相關問題，信息與溝通的加強和完善至關重要。（1）信息的收集。不僅要對相關信息進行全面有效的廣泛開展，還要從內部信息、外部信息甚至歷史數(shù)據(jù)、未來數(shù)據(jù)等來對與企業(yè)經(jīng)營管理以及風險管理相關信息進行收集與處理。此外，還要處理內部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的相關問題等。充足的信息能夠使企業(yè)更好地分析自身的優(yōu)勢和不足，達到日益完善的目的。（2）加強信息化建設。隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，信息化環(huán)境給人們帶來了諸多的便利。在內部會計控制過程中應該注意對信息的集中管理，實現(xiàn)信息資源的標準化，使信息系統(tǒng)的建設與公司戰(zhàn)略目標保持一致；此外，管理層通過信息系統(tǒng)對投資、資金預算、人力資源等信息集中掌控，在一定程度上有利于分散代理風險。
?。ㄈz驗內部控制有效性 在企業(yè)內部監(jiān)督過程中占據(jù)重要作用的主要是有關內部控制的有效性評價。我國《基本規(guī)范》中明確要求：企業(yè)在內部監(jiān)督過程中要根據(jù)監(jiān)督管理的情況，對內部控制的有效性進行客觀的定期自我評價，并同時出具內部控制自我評價報告。一項措施的實施都是為了可以達到期望的效果，內部控制也不例外。在企業(yè)耗費了大量的人力、物力和財力實施內部控制措施后，是否得到了有效性的發(fā)揮，可以從以下兩個方面進行判斷：（1）內部控制設計的有效性設計。要想對企業(yè)內部控制設計的有效性進行判斷，一方面要熟知內部控制實施的步驟與程序，并合理對其進行評價，合理規(guī)范內部控制程序與步驟是企業(yè)內部控制得以有效實施的基本前提。另一方面，在對其有效性設計進行判斷的過程中，合理規(guī)范對其進行現(xiàn)場檢驗本身就是對其評價的過程。（2）內部控制執(zhí)行的有效性。企業(yè)可以對其內部控制的執(zhí)行狀況進行定期和不定期的檢驗；可以通過收集資料、查閱文件確認其權限合理性，對關鍵人員的權利和責任進行確認；還可以在評價過程中對關鍵崗位的人員變動頻率以及正常工作過程中的反映率等指標進行思考。通過對企業(yè)內部控制制度執(zhí)行的有效性進行評價以及考核之后，最重要的是根據(jù)結果來對相關問題提出有效的解決方案，以期內部控制制度在企業(yè)中能夠較好的落實與發(fā)展，最終為企業(yè)更好的進行經(jīng)營管理發(fā)揮最大的功效。
