往來業(yè)務(wù)是醫(yī)院日常經(jīng)營最為常見的業(yè)務(wù)，而往來業(yè)務(wù)的發(fā)生勢必要產(chǎn)生往來賬款，主要分為應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩部分。前者包括應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費、其他應(yīng)收款等科目，后者包括病人住院押金以及工程質(zhì)量保證金、科研暫存款等其他應(yīng)付款項。
由于醫(yī)院往來賬款較其他單位相比具有發(fā)生頻繁、數(shù)額較大且范圍較廣等獨有特點，因而醫(yī)院往來款蘊藏的財務(wù)風(fēng)險也就越大，尤其是應(yīng)收款的頻繁發(fā)生不僅容易導(dǎo)致賬目混亂，而且還會產(chǎn)生壞賬風(fēng)險以及虛增資產(chǎn)等影響財務(wù)報表質(zhì)量的問題。這些因素都極大地增加了醫(yī)院管理往來賬款的難度。因此，醫(yī)院必須不斷解決往來賬款存在的問題，實現(xiàn)往來賬款的強化管理并將其維持在較高的水平線上，才能真正發(fā)揮優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)金流、防范財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益的作用。
一、醫(yī)院往來賬款管理存在的最主要問題
(一)往來賬款分類不規(guī)范，呆賬壞賬難于清理
由于醫(yī)院往來業(yè)務(wù)范圍廣且發(fā)生頻繁，加之一些醫(yī)院尤其是縣級醫(yī)院財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，從而造成在記錄日常繁多的往來賬時存在分類不規(guī)范的現(xiàn)象。突出表現(xiàn)在如下三個方面：
1、往來賬款明細賬信息不完整
通常醫(yī)院記錄往來賬款時都會按照項目、 單位或個人名稱設(shè)置明細賬。然而在頻繁地記錄大量瑣碎的往來賬款時，難免會出現(xiàn)記錄信息不完整的情況，例如在個人名稱明細賬摘要處沒有注明借款用途，項目和單位名稱記錄錯誤或者漏記等情況時有發(fā)生。這既是財務(wù)人員工作能力的問題又是其責(zé)任心的問題。
2、其他應(yīng)收款賬目不清
應(yīng)收賬款催收催繳工作是優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)金流、防范財務(wù)風(fēng)險的重中之重。然而由于許多醫(yī)院在“其他應(yīng)收款”科目中掛有大量的二級明細科目，如“職工出差暫借款”、“維修工程”及“設(shè)備采購”等。這無疑給應(yīng)收賬款的清理和核銷增加了難度，并且經(jīng)常發(fā)生核銷不及時的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致往來賬目不清，應(yīng)收款掛賬項目多、數(shù)額大且賬齡長。久而久之，醫(yī)院呆賬壞賬越來越多，形成了大量的不良資產(chǎn)，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險也隨之升高，財務(wù)報表信用度下降。
3、“應(yīng)收醫(yī)療款”與“預(yù)收醫(yī)療款”清理不及時
“應(yīng)收醫(yī)療款”與“預(yù)收醫(yī)療款”科目下都掛有同一病人的明細款項，如果在病人長期不辦理出院結(jié)算手續(xù)而欠費出院的情況下， 應(yīng)收醫(yī)療款科目的借方掛有該病人一定數(shù)額的醫(yī)療欠費，同時預(yù)收醫(yī)療款科目的貸方也掛有該病人一定數(shù)額的預(yù)交金，若長期未及時清理，將導(dǎo)致“應(yīng)收醫(yī)療款”與“預(yù)收醫(yī)療款”項目數(shù)據(jù)失真，影響會計報表資產(chǎn)負債價值的準確判斷。
(二)會計制度不完善，缺乏“預(yù)付賬款”科目
由于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中并未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，因此醫(yī)院發(fā)生的預(yù)付設(shè)備款、預(yù)付工程款等預(yù)付款項目前只能計入其他應(yīng)收款的借方進行核算，這種做法不僅會導(dǎo)致其他應(yīng)收款賬目不清，甚至還會造成設(shè)備款的重復(fù)支付，同時因設(shè)備和工程交付存在一定的周期，導(dǎo)致遺漏其他應(yīng)收款賬戶的沖銷。
例如，當(dāng)醫(yī)院因采購設(shè)備而支付預(yù)付款時，便隨意地計入了其他應(yīng)收款的借方，但等過了一段時間交付設(shè)備付清尾款后，卻又記入了應(yīng)付款貸方中。時間一長，就會認為發(fā)生了兩筆業(yè)務(wù)，造成賬實不符的問題。一筆往來業(yè)務(wù)尚且如此，可想而知，醫(yī)院頻繁發(fā)生往來業(yè)務(wù)中如果有大量此現(xiàn)象發(fā)生，那么必然會使醫(yī)院往來賬款賬目混亂，難于清理，最終導(dǎo)致虛增醫(yī)院資產(chǎn)、負債的問題。
(三)醫(yī)保資金占款提高資金使用成本
由于醫(yī)療保障制度的推廣、全民醫(yī)保的普及，目前各醫(yī)院醫(yī)保就診人員越來越多。參保人員在醫(yī)院住院期間享有按醫(yī)藥費用的比例繳納預(yù)交金，出院時按醫(yī)保結(jié)算金額多退少補。無形中增加了醫(yī)院的資金成本，應(yīng)由醫(yī)保統(tǒng)籌支付的結(jié)算資金由于醫(yī)保數(shù)據(jù)的傳輸、結(jié)算滯后，醫(yī)保審核剔除等原因，各醫(yī)保中心往往不能及時足額返還醫(yī)院，影響了醫(yī)院資金的流通，進而影響醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)。
二、強化往來賬款的管理措施
(一)提高領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟管理意識及財務(wù)人員綜合素質(zhì)
醫(yī)院往來賬款的管理終歸是要由人去實施，因而上述往來款管理存在的問題，實際上與醫(yī)院管理者的管理意識和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)息息相關(guān)?？v觀我國醫(yī)院的管理現(xiàn)狀，目前多數(shù)醫(yī)院尤其是縣級醫(yī)院，無論是管理者還是財務(wù)人員都沒有對往來帳的管理引起足夠的重視，而且還間或存在財務(wù)人員綜合素質(zhì)水平較低的現(xiàn)象。
因此，強化醫(yī)院往來賬款管理的首要工作就是要提高領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟管理意識及財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，要選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好、能力強并且具有較高職業(yè)道德素養(yǎng)的財務(wù)人員；另一方面，要積極組織開展對領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高領(lǐng)導(dǎo)的管理意識和管理水平，使其充分重視往來款的管理工作，強化責(zé)任，加強對往來款的監(jiān)督管理，同時通過培訓(xùn)使財務(wù)人員能夠不斷提升業(yè)務(wù)水平、工作能力和責(zé)任心，避免因醫(yī)院往來業(yè)務(wù)過于頻繁而忙中出錯。
(二)加強醫(yī)院財務(wù)的管理及時清理往來帳
醫(yī)院必須根據(jù)往來業(yè)務(wù)的實際情況在總賬科目下合理設(shè)置明細科目，并且必須內(nèi)容詳實、完整地進行填寫，不能含糊不清，以便為往來賬的核對奠定良好的基礎(chǔ)，從而確保往來賬賬實相符。對于往來賬的核對，總賬會計至少應(yīng)當(dāng)一個月與往來賬會計核實一次，加強雙方的交流溝通，如果往來業(yè)務(wù)過于頻繁，建議醫(yī)院建立手工臺賬以方面進行賬實核對，盡可能地消除賬實不符、總賬與往來賬不符的現(xiàn)象。倘若一旦出現(xiàn)生核對不一致的款項，往來賬會計要積極配合總賬會計�明原因，及時清理正確真實的往來賬。
此外，通常醫(yī)院往來賬的實際處理都是交由業(yè)務(wù)部門進行，例如醫(yī)院應(yīng)收賬款都是由業(yè)務(wù)部分負責(zé)去客戶那里催收。因此，在總賬會計和往來賬會計核對清楚往來賬目后，必須將往來信息準確地梳理出來，做好明細，并記錄在臺賬中，以便與業(yè)務(wù)部門更好地展開合作。當(dāng)遇到往來壞賬呆賬時，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時與業(yè)務(wù)部門進行函證，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時查明原因，確實需要核銷的，往來賬會計必須在業(yè)務(wù)部門的配合下及時向總賬會計提交核銷審批手續(xù)，由總賬會計及時作出壞賬核銷會計處理，從而確保往來賬的總賬科目和明細賬科目都能夠得到及時清理，做到清清楚楚，明明白白。
(三)完善內(nèi)控制度，加強醫(yī)保往來帳管理
強化財務(wù)部部門的管理與監(jiān)控職能，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，配備專職會計人員，負責(zé)對每筆往來賬賬賬相符，規(guī)范各個環(huán)節(jié)和操作程序， 定期或不定期監(jiān)督檢查往來賬的清理情況，做到全方位的控制，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風(fēng)險。
在完善內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上進一步加強醫(yī)保方面的管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)，進行人員的培訓(xùn)可將扣款逐步減少，督促醫(yī)院住院部及時傳遞各醫(yī)保中心病人醫(yī)藥費的數(shù)據(jù)，加強醫(yī)院醫(yī)保會計與醫(yī)保中心每月及時核對賬目，催要醫(yī)保欠款，以加速醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)，對醫(yī)保審核剔除費用，�明原因，由醫(yī)保會計每月告知醫(yī)院總賬會計具體數(shù)額，并寫出分析原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準，再由醫(yī)院總賬會計及時調(diào)賬，做沖減“應(yīng)收醫(yī)療款”及“醫(yī)療收入”的處理。
總而言之，往來賬款作為醫(yī)院資產(chǎn)負債的最重要組成部分，對于醫(yī)院會計信息質(zhì)量和資金利用效率的提高以及財務(wù)風(fēng)險的降低都具有十分積極的促進作用。無論是醫(yī)院管理者還是財務(wù)人員，乃至對往來款進行實際處理的業(yè)務(wù)部門都必須清醒地認識到強化醫(yī)院往來賬管理的重要性，不斷探尋往來賬款管理存在的缺陷并加以完善。相信在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、各業(yè)務(wù)部門的大力配合、經(jīng)辦人員的高度責(zé)任心之下，定能有效改變目前往來賬難于清理和難于管理的局面，不但使往來賬核算越來越規(guī)范，更能使往來賬的管理水平逐日提升！
