
現(xiàn)代成本會計在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來,以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代成本會計的新理念,采用新技術(shù)、新管理理論與方法,進(jìn)行企業(yè)成本會計的創(chuàng)新,使之適應(yīng)新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
一、現(xiàn)代企業(yè)成本會計的特點
現(xiàn)代成本會計具有時代性、法制性和系統(tǒng)性三個明顯的特征。首先,發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,是當(dāng)前新形勢下劃時代的創(chuàng)舉,新時期的強音。我們研究設(shè)計現(xiàn)代成本會計,也必然要以此作為總的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。其次,《會計法》是根本大法,“兩則”、“兩制”是行為基準(zhǔn)。通過大法掛帥,“兩則”統(tǒng)馭,“兩制”為主體,專業(yè)操作辦法作具體補充,就把整個企業(yè)的財務(wù)會計體系建立于法治軌道之上,得以依法辦事、按法運行。最后,成本會計作為一個子系統(tǒng),之所以能夠獨立成章,就在于它具有自身的行為規(guī)范和與其它方面的網(wǎng)絡(luò)鉤節(jié)。現(xiàn)代成本會計,更是試圖將成本計算與預(yù)測控制以及其它各種經(jīng)營管理方法加以綜合組成,使之既可單獨發(fā)揮作用,又能聯(lián)系在一起綜合地發(fā)揮作用。
二、新經(jīng)濟(jì)對企業(yè)成本會計的影響
(一)知識經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等新經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的成本會計造成沖擊
工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會人類開發(fā)自然資源的能力提高了,對資源的占有成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定因素。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì),是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識經(jīng)濟(jì)下,新技術(shù)不斷涌現(xiàn),先進(jìn)的計算技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)成本核算之中。成本會計以提供決策有用的信息為目標(biāo),使企業(yè)能夠適時作出決策,成為市場競爭中的強者。知識經(jīng)濟(jì)時代成本會計與企業(yè)成敗是緊密相連的,企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,改進(jìn)成本的計算。知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大,以無形資產(chǎn)為主,無形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多,對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)等無形資產(chǎn)才能夠計入產(chǎn)品成本。這些變化不僅對企業(yè)資產(chǎn)要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其成本會計。
知識經(jīng)濟(jì)條件下,傳統(tǒng)的大規(guī)模的生產(chǎn)受到約束,單件小批的生產(chǎn)已越來越占據(jù)主導(dǎo)地位成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點,有的大量占用設(shè)備引起折舊費用上升等。成本結(jié)構(gòu)在很大程度上還受技術(shù)發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的影響,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,企業(yè)原有的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動化為主,先進(jìn)的生產(chǎn)線取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備。而在知識經(jīng)濟(jì)條件下,知識是經(jīng)濟(jì)增長最活躍的因素。
電子商務(wù)是利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù),實現(xiàn)整個商務(wù)(買賣)過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。在電子商務(wù)環(huán)境下,新的交易模式要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。 電子商務(wù)環(huán)境下,不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用。這就使得傳統(tǒng)成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。
(二)市場競爭加劇對企業(yè)成本會計提出了更高的要求
市場競爭是市場經(jīng)濟(jì)的基本特征。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)從各自的利益出發(fā),為取得較好的產(chǎn)銷條件。通過競爭,實現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰,進(jìn)而實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。經(jīng)濟(jì)全球化已顯示出強大的生命力,它對人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)它,積極參與經(jīng)濟(jì)全球化。因此,在全球市場價格引導(dǎo)下,企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用必須依賴于企業(yè)成本會計的全球化。企業(yè)資源的消耗僅根據(jù)企業(yè)資源需求量來決定,從而永久性地降低成本。成本會計管理具有從長遠(yuǎn)角度管理成本的良好機制,它通過分析企業(yè)成本活動引起的成本變化和強調(diào)成本動因。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,作為一種國際通用的商業(yè)語言,將加快與國際慣例接軌的步伐。
(三)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對企業(yè)成本會計提出了新要求
現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為前提,以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,適應(yīng)社會化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度。現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界,具有確定的政府機構(gòu)代表國家行使所有者職能。企業(yè)有著剛性的預(yù)算約束和合理的財務(wù)結(jié)構(gòu),可以通過收購、兼并、聯(lián)合等方式謀求企業(yè)的擴展。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,企業(yè)應(yīng)該建立新的成本管理模式,要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)難以區(qū)分,傳統(tǒng)的成本管理方法并不適用,這些產(chǎn)品本身成本難以確認(rèn)。企業(yè)成本會計的原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于傳統(tǒng)工業(yè)時代。
(四)新型管理理念對企業(yè)成本會計的挑戰(zhàn)
現(xiàn)代企業(yè)管理理念包括,人文精神,即促進(jìn)人與組織共同成長、人性思;尊重員工,滿足需求,使得員工的得失與利益與公司企業(yè)的得失與利益同系在一起等等。現(xiàn)代企業(yè)管理新理念則認(rèn)為管理是服務(wù),不是控制,這些理念對企業(yè)的成本管理管理也有很大影響。企業(yè)管理方法的創(chuàng)新對成本計算方法的影響產(chǎn)品的個性化、多樣化以及多品種小批量的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化,使得傳統(tǒng)成本會計中按直接人工、機器小時來分配制造費用的方法不再適用。將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告,即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。企業(yè)一旦實行自動化之后,生產(chǎn)力就會大幅度提升,提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量,質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)上。
三、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的思路
(一)企業(yè)成本會計管理思想的更新
從現(xiàn)代成本管理的角度看,成本降低是有條件和限度的,在某些情況下控制成本費用,可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降,因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本會計管理,首先要從理念著手,打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念。企業(yè)成本會計人員應(yīng)該從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部及外部成本。企業(yè)會計人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)新的管理理念,改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理。它既可以把外部的創(chuàng)新點納入到班組來,也可以把班組內(nèi)逐漸形成的,形成新的創(chuàng)新小組。企業(yè)要堅持全方位、全過程成本控制。傳統(tǒng)的成本會計是立足現(xiàn)在回顧過去,而現(xiàn)代成本會計不同,在企業(yè)中管理會計師往往負(fù)責(zé)監(jiān)控、反映、報告和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果,評估企業(yè)整體業(yè)績,以及參與到關(guān)于企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略決策的過程中。
(二)成本會計的核算范圍的擴展
企業(yè)成本會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。成本計算對象和成本項目也就有所不同,應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和對成本管理的要求,確定成本計算對象和成本項目,并根據(jù)確定的成本計算對象開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。企業(yè)成本會計應(yīng)該同各有關(guān)部門建立健全各項記錄,定額管理、講師檢驗制度,為正確計算成本,加強成本管理提供可靠的依據(jù)。會計上的資本又稱為所有者權(quán)益,是指投資人對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。此外,企業(yè)成本會計人員還要采取各種形式開展部門、班組的經(jīng)核算,督促控制成本費用計劃的執(zhí)行。
(三)成本會計的核算方法的創(chuàng)新
成本會計核算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用,以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)成本會計的核算方法包括:設(shè)置會計科目、復(fù)試記賬、填制審核憑證、登記賬本、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等等。在知識產(chǎn)品的價值構(gòu)成中,服務(wù)價值所占份額日益增大,不斷地進(jìn)行知識的開發(fā)和創(chuàng)新,則是企業(yè)持續(xù)保持市場領(lǐng)先地位的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后,企業(yè)還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進(jìn)行成本計算和財產(chǎn)清查?,F(xiàn)代信息技術(shù)為選擇更科學(xué)合理精確的會計核算方法創(chuàng)造了條件,對過去的核算、對未來的預(yù)測等方法將進(jìn)一步完善和體系化。公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點,應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛,又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。