最近，在對我處下屬單位銀河水利機(jī)電安裝隊(duì)的財務(wù)審計中，發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務(wù)會計處理不太規(guī)范，存在較大的潛在納稅風(fēng)險，在此進(jìn)行分析和探討，以合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
一、會計核算中涉及的稅務(wù)風(fēng)險
(一)會計原始憑證不合法、不完整、不規(guī)范涉及的稅務(wù)風(fēng)險
目前，工程完稅與取得發(fā)票存在著認(rèn)識誤區(qū)，部分人認(rèn)為工程結(jié)算時已繳納稅費(fèi)，并開具發(fā)票給業(yè)主了（俗稱：收入稅），從而忽視了在工程成本實(shí)際支出時應(yīng)取得合法、完整、規(guī)范的會計原始憑證（俗稱：成本稅），這樣就違法了《發(fā)票管理?xiàng)l例》，將收到相關(guān)處罰，同時還違法了《企業(yè)所得稅法》，導(dǎo)致這些成本支出將不允許稅前抵扣，稅務(wù)部門將按不合法原始憑證支出總額的25%繳納企業(yè)所得稅；如發(fā)現(xiàn)用個人抬頭的發(fā)票（手機(jī)話費(fèi)、汽油費(fèi)等）報銷的，還要與個人工資薪酬合并補(bǔ)交個人所得稅，并從發(fā)票日期開始繳納滯納金?？梢娢窗炊惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定取得合法、合規(guī)、完整的會計原始憑證稅務(wù)風(fēng)險最大。
采購貨物、接受勞務(wù)不索取發(fā)票。如包工頭打白條領(lǐng)取工程勞務(wù)費(fèi)，小商店采購的貨物無發(fā)票，開收據(jù)入賬等等。
取得虛假發(fā)票。有三種表現(xiàn)形式，一是發(fā)票本身是虛假的，由不法分子非法印制；二是發(fā)票本身是真的，但交易是假的;三是交易是真的，但提供發(fā)票與實(shí)際提供貨物、勞務(wù)的單位不一致。后二種形式最容易被忽視。
以其他發(fā)票代替實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如向私人租用汽車，對方不提供汽車租賃發(fā)票，而是用汽油票沖抵；購買消費(fèi)品而以辦公用品發(fā)票代替等。
發(fā)票要素不完整或不正確。如取得的發(fā)票沒有抬頭或者抬頭不符；辦公用品、勞保用品的發(fā)票數(shù)額大但沒有明細(xì)項(xiàng)目或者用品清單；發(fā)票大小寫不一致等。
(二)職工薪酬管理中涉及的稅務(wù)風(fēng)險
根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，單位每年應(yīng)付工資支出總額與每年個人所得稅申報總額必須一致。如發(fā)放的工資未履行個人所得稅申報、代扣代繳義務(wù)，則不能自制工資表發(fā)放工資，應(yīng)到稅務(wù)局開具勞務(wù)發(fā)票，憑勞務(wù)發(fā)票支出勞務(wù)費(fèi)。因此，工程臨時用工未申報個人所得稅，用自制工資表發(fā)放工資的稅務(wù)風(fēng)險較大，同時也存在著未按《勞動合同法》規(guī)定用工的風(fēng)險。
(三)收入確認(rèn)中涉及的稅務(wù)風(fēng)險
工程完工后，長期掛賬，不確認(rèn)營業(yè)收入，導(dǎo)致營業(yè)稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)的延遲。
(四)日常會計核算中其他可能引起稅務(wù)風(fēng)險的事項(xiàng)
首先，賬簿設(shè)計不規(guī)范，費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置不完整，賬簿記載隨心所欲，導(dǎo)致一些稅務(wù)上有限制的費(fèi)用在納稅申報時不能準(zhǔn)確調(diào)整；如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。其次，預(yù)提費(fèi)用計提隨意，沒有依據(jù)。第三，該分期攤銷的費(fèi)用一次計入當(dāng)期成本費(fèi)用。第四，往來結(jié)算類科目核算工程收入和成本。
(五)納稅申報中存在的稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，對于稅務(wù)利潤與會計利潤的差異沒有進(jìn)行調(diào)整。常用的差異調(diào)整：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整；職工福利費(fèi)調(diào)整；職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整；工會經(jīng)費(fèi)調(diào)整；廣告宣傳費(fèi)調(diào)整；公益性捐贈及非公益性捐贈（贊助支出）調(diào)整等。
地方稅的一些稅種申報不完整。如借款合同及營業(yè)賬簿印花稅等。
應(yīng)代扣代繳稅金的未代扣代繳。如施工人員個人所得稅未申報或未代扣代繳。
延時申報。未在規(guī)定的申報截止期前申報。
二、稅務(wù)風(fēng)險的防范
(一)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效化解稅務(wù)風(fēng)險
當(dāng)前，我國的財務(wù)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)基本完善，稅收制度也逐步健全，財務(wù)會計與稅收法規(guī)之間的差異將長期存在。財務(wù)人員須認(rèn)真把握這些差異，盡量做到正確納稅。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，提高管理水平和增強(qiáng)風(fēng)險意識，建立一套操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財務(wù)報告組織信息系統(tǒng)。
(二)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)
評估預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中，應(yīng)積極識別和評價企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的各種資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，并加以改進(jìn)。同期資料的編制也是一種預(yù)警方式。
(三)適時控制稅務(wù)風(fēng)險
以正確評價稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的適時監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略，并對納稅模式不斷分析和調(diào)整，測定其稅收負(fù)擔(dān)，制定相應(yīng)可行的納稅計劃。
(四)借助外部專業(yè)力量，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)除了要求自身的財務(wù)會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會計知識和稅務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)水平，來化解由于業(yè)務(wù)不熟悉而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，也可以借助企業(yè)以外的專業(yè)人員幫助企業(yè)合理規(guī)劃稅收。比如聘請有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所擔(dān)任常年稅務(wù)顧問和會計顧問，或者針對某一納稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)代理和稅收籌劃，把稅務(wù)風(fēng)險降到最低。如“私車公用”，可以采用如下方法：與私車所有者簽訂汽車租賃合同，憑財產(chǎn)租賃發(fā)票報銷租賃費(fèi)（如私車所有者每月收入總額小于營業(yè)稅征收起點(diǎn)，在開具發(fā)票時經(jīng)批準(zhǔn)還能免交營業(yè)稅）；同時合同約定過路費(fèi)和燃油費(fèi)由使用單位負(fù)擔(dān)，可以憑發(fā)票抬頭是使用單位的汽油發(fā)票報銷汽油費(fèi)。對于外包勞務(wù)，可以讓承包人按規(guī)定辦理勞務(wù)有限責(zé)任公司，由勞務(wù)公司開給總包單位勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，總包單位開票給業(yè)主時可以抵扣營業(yè)稅及附加，這就相當(dāng)于免稅開具了勞務(wù)發(fā)票。
