經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種涉及面廣及具有極強(qiáng)的政策性的特殊的審計(jì)，對(duì)于如今開(kāi)展的反腐敗斗爭(zhēng)具有深遠(yuǎn)的意義。隨著社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求越來(lái)越多，作為一項(xiàng)主要針對(duì)在任領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本文主要就其在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題及其對(duì)策進(jìn)行了探討。
一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的改善，人們生活水平提高的同時(shí)也帶來(lái)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜。在黨政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及教育等部門(mén)相繼出現(xiàn)了違法亂紀(jì)的行為，如截留國(guó)家的財(cái)政款項(xiàng)、滿足個(gè)人私欲，置國(guó)家利益及集體利益于不顧等現(xiàn)象。因此，社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求及期望也越來(lái)越高，認(rèn)為開(kāi)展任中責(zé)任審計(jì)，一方面，有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行約束及監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政，認(rèn)真履行責(zé)任；另一方面，有利于通過(guò)審計(jì)的過(guò)程，明確工作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，從而及時(shí)的糾正錯(cuò)誤的思想和工作方向，督促領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)的遵守法律法規(guī)，有效減少貪污腐敗問(wèn)題的產(chǎn)生。作為社會(huì)各界對(duì)任中領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行監(jiān)督的有效形式及手段的審計(jì)制度也受到了領(lǐng)導(dǎo)干部及管理部門(mén)的關(guān)注，認(rèn)為其對(duì)于完善科學(xué)的干部監(jiān)督考核機(jī)制及從源頭上治理腐敗具有重要的意義。作為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督的有效形式，開(kāi)展任中責(zé)任審計(jì)，不僅可以約束領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，做到對(duì)其任職期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)及合法的審計(jì)與評(píng)價(jià)，還有利于各單位的人事組織部門(mén)更加有效可靠的考核評(píng)價(jià)和使用干部。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指審計(jì)主體針對(duì)特定受托者履行財(cái)務(wù)責(zé)任或者績(jī)效責(zé)任情況的監(jiān)督活動(dòng)。在監(jiān)督過(guò)程中，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支管理責(zé)任及保障國(guó)有財(cái)產(chǎn)和執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)責(zé)任的審計(jì)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的前后任、上下級(jí)和公與私的責(zé)任界限，增強(qiáng)在任領(lǐng)導(dǎo)干部的危機(jī)感與責(zé)任感，從而有效減少領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的貪污腐敗行為的發(fā)生。
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中存在的主要問(wèn)題
(一)責(zé)任歸因不明確
在開(kāi)展責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)存在著對(duì)其決策所應(yīng)承擔(dān)的主觀與客觀責(zé)任的區(qū)分不明確的問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，出于市場(chǎng)的變幻莫測(cè)，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策往往受到很多因素的影響，其中包括人為因素及外部的不可抗力等因素。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，必須正確進(jìn)行責(zé)任歸因。主要包括正確區(qū)分主觀因素即決策失誤與客觀因素即外部的不可抗力因素影響，正確界定主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在如今的實(shí)踐過(guò)程中，往往存在著難以正確區(qū)分主觀與客
觀責(zé)任，從而使得審計(jì)出現(xiàn)偏差，增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)監(jiān)督效果滯后
目前我國(guó)在開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)監(jiān)督效果存在著滯后現(xiàn)象，引起了對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)與有效性整改不能采取及時(shí)的措施，從而造成了難以挽回的損失。審計(jì)監(jiān)督效果滯后的主要表現(xiàn)在于“先審后離”難以實(shí)行，造成審計(jì)成果利用的滯后性。目前我國(guó)采用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任換屆時(shí)進(jìn)行，如組織部門(mén)在考核任用干部時(shí)，采用的一句往往沒(méi)有將任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果考慮在內(nèi)，從而造成在選用領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)與審計(jì)脫節(jié)。審計(jì)結(jié)果的滯后性，造成了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督職能的滯后或喪失，使得在審計(jì)過(guò)程中即便發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也因人事調(diào)撥使得審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)監(jiān)督效果的滯后性，一方面，不利于審計(jì)成果的應(yīng)用性，造成審計(jì)成果利用嚴(yán)重滯后；另一方面，審計(jì)成果的滯后，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的存在意義及審計(jì)人員的工作積極性都會(huì)造成不好的影響。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不完善
在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還屬于新事物，因此其發(fā)展還不夠成熟。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法及法規(guī)的制定還不夠完善。在我國(guó)，從90年代發(fā)布的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》到2004年頒布的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，雖然明確了一些關(guān)于任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則性的規(guī)定，但是隨著改革及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的實(shí)踐內(nèi)容也越來(lái)越豐富，這就造成了審計(jì)工作中缺少法律性的支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不合理，使得審計(jì)人員由于在審計(jì)工作中缺乏可操作性的規(guī)范，一方面是審計(jì)結(jié)果缺乏深度，流于表面；另一方面是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)超出其評(píng)價(jià)范疇，使得審計(jì)結(jié)果缺少針對(duì)性。另外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不合理，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的法定依據(jù)，造成我國(guó)目前任中領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一性。這樣使得領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定不清楚，無(wú)法清楚合理的判斷黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，危機(jī)審計(jì)評(píng)價(jià)尺度的合理把握。
(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員數(shù)量安排不合理
由于任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的評(píng)價(jià)范圍極廣，內(nèi)容復(fù)雜，因此，這項(xiàng)工作需要豐富風(fēng)人力資源進(jìn)行支持。由于審計(jì)工作的技術(shù)性要求，為了保證審計(jì)組織的工作質(zhì)量，審計(jì)人員必須具備足夠的數(shù)量來(lái)應(yīng)變審計(jì)工作的高強(qiáng)度與高效率的要求。我國(guó)目前由于審計(jì)人員數(shù)量安排的不合理，造成必須的審計(jì)程序的缺乏或減少，如縮小審計(jì)取證范圍、減少審計(jì)實(shí)踐等。另外，由于審計(jì)工作發(fā)展還不夠成熟，因此有些地方缺少對(duì)其應(yīng)有的重視，造成審計(jì)工作人才的匱乏與缺失，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的工作質(zhì)量。
三、解決任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策
(一)開(kāi)展不同類別審計(jì)，明確責(zé)任歸因
在進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，積極實(shí)行任中審計(jì)、常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，從而擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成果的利用率。為了加強(qiáng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成果的利用率，可實(shí)行任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，一方面，有利于正確實(shí)現(xiàn)責(zé)任歸因，避免對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)過(guò)程中存在的對(duì)其決策所應(yīng)承擔(dān)的主觀與客觀責(zé)任的區(qū)分不明確的問(wèn)題；另一方面，有利于促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成果，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
