文/李靜寧 李素英
?? 預算會計，又稱為政府及非營利組織會計，它是一般會計原理在企業(yè)之外領域的應用，具體的說是用于確認、計量、記錄和報告為社會公眾和經(jīng)濟組織提供行政管理、社會服務等“公共產(chǎn)品”，不以盈利為目的的政府單位、社會團體和各類公共機構、公益事業(yè)單位的財務收支活動及受托責任履行情況的會計系統(tǒng)。預算會計主體的社會作用是提供“公共產(chǎn)品”，它們的組織目標、財務資源的來源和分配機制有其自身規(guī)律，受托責任和業(yè)績考核的內容也獨具特色，因此預算會計與企業(yè)會計的會計目標、會計事項、會計原則等方面均有較大不同，本文作者認為重點研究這些差異而不是過度尋求與企業(yè)會計的一致性，是我國預算會計改革研究的應有的方向。
?? 一、我國預算會計改革認識上存在的誤區(qū)和問題
?? 1、會計主體模糊，界定標準不科學
?? 頒布了《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，以及通過對一些事業(yè)單位進行企業(yè)化管理之后，我國目前這一領域的會計主體較之以前有了不同，但仍然存在一定問題。
?? 2、會計目標不明確，導致會計主體的經(jīng)濟行為脫離正確軌道
?? 提供公共產(chǎn)品是預算會計主體的首要目標，但很多事業(yè)單位的會計目標很難衡量，事業(yè)單位經(jīng)常進入市場，不但擾亂了市場公平競爭的機制和秩序，而且弱化了事業(yè)單位的目標，政府會計信息也因此受到歪曲。如何有效控制和限制事業(yè)單位業(yè)務范圍成為一個難題，這直接導致了預算會計方法和規(guī)范的內容經(jīng)常擴大到企業(yè)會計領域，使人們誤認為預算會計和企業(yè)會計的發(fā)展方向應趨于一致，造成了對預算會計領域理論和實踐的干擾。
?? 3、預算會計理論研究不足，缺乏科學的理論體系
?? 現(xiàn)在，會計界的一個誤區(qū)就是如何處理預算會計和企業(yè)會計的關系，有人認為應當一致，而強調一致性，損害決策相關性，僅僅討論會計方法的一致性，忽視預算會計的特點和不同功能，本身就是錯誤的。運用和借鑒企業(yè)會計的一些會計原則和方法本身沒錯，但我們更應該做的，是探討和分析預算會計自身的會計方法原則的創(chuàng)新和應用問題。
?? 4、審計監(jiān)督不力，未能形成科學的制約機制，使會計目標不能實現(xiàn)
?? 財務審計主要針對財務目標進行，由于預算會計的主體目標具有一定的非經(jīng)濟性，僅僅通過財務審計并不能揭示和暴露預算會計主體管理工作存在的深層次問題，如果缺乏必要的管理審計即對效率的認定，或者這種認定過于粗疏，則會缺乏改革的動力，不利于加強和改進預算會計工作。
?? 二、影響我國預算會計改革的社會原因分析
?? 1、預算會計會計主體組織目標的模糊是首要原因
?? 新形勢下政府的職能，政府和事業(yè)單位之間的關系都隨著社會事業(yè)的發(fā)展變化了。在國家管理體制轉軌變形期間，市場經(jīng)濟意識對社會管理者的沖擊，是導致管理弱于經(jīng)濟關系的主要原因，一方面，政府過多的干預和參與企業(yè)的經(jīng)濟，把本來應該由市場調節(jié)的承擔下來，這在經(jīng)濟發(fā)展的早期起到了良好的作用，是市場經(jīng)濟的有力推動者，但當市場成熟后，還處于控制地位，使的政府無法集中精力從事公共建設的管理，而在本該有起自身規(guī)律的公共管理中，過多的采用市場經(jīng)濟的思維和手段又成為一個慣性，導致政府管理的方法觀念同其公共管理的目標出現(xiàn)明顯的不一致。
?? 2、企業(yè)會計改革對預算會計的沖擊造成了預算會計研究的動力不足
?? 企業(yè)會計改革研究，是我國會計研究的主戰(zhàn)場，企業(yè)會計的研究和發(fā)展深入人心，由于舊的預算會計內容和方法有限，使得社會普通人群對預算會計學習研究的興趣不高，特別是取消單獨進行預算會計類的職稱考試后，多數(shù)預算會計人員不得不把大量精力用于學習企業(yè)會計，在方法和思考問題的角度上也過多的帶上企業(yè)會計的痕跡。預算會計與預算之間的關系，也導致了預算會計研究內容和思路受到一定的束縛，維護國家預算的權威性使的人們對預算會計改革的認識不足，存在依賴預算管理體制改革的心理，忽略了預算會計本身的特性。另外，過于隨意的讓所謂一些企業(yè)化管理的事業(yè)單位應用企業(yè)會計制度，也削弱了人們對預算會計改革的必要性的認識。
?? 三、對我國預算會計改革方向的幾點認識
?? 首先，應樹立公共利益原則，在市場原則之外，建立正常的公共管理機制，保證預算會計主體組織目標的真正實現(xiàn)，為預算會計改創(chuàng)造良好的社會管理環(huán)境。
?? 其次，進一步明確和揭示預算會計主體的社會責任，改進預算管理改革，把公共事業(yè)與預算以及資金分配科學化，對于事業(yè)單位，在鼓勵社會資金介入的前提下加強管理，防止有些部門組織以及個人借機生財，其中進一步明確其非營利性和非市場性是解決問題的根本出發(fā)點。
?? 第三，下大力氣專題研究預算會計，不再簡單爭論一些表層問題，對預算會計命名和研究范圍盡量明確和統(tǒng)一，充分借鑒國外先進經(jīng)驗和理論研究成果，拓展預算會計研究的范圍和新領域，建立有中國特色的科學的預算會計制度和理論體系。通過培養(yǎng)擴充更多具備預算會計以及政府管理專業(yè)知識和技能的人才，提高他們的社會地位和更多的發(fā)展機會，建立一只理論素質高實踐能力強的預算會計隊伍。
?? 第四，加強公民意識教育，為預算會計信息培養(yǎng)必要的信息使用者。通過建立健全必要的定期財務公開制度，為推進民主決策和科學決策提供必要的動力。
最后，改善業(yè)績評價體系，加強管理審計，從外部監(jiān)督上規(guī)范預算會計的主體行為，促使其進行科學化、制度化的管理，做到真正的既“辦好事”又“好辦事”(作者單位：石家莊鐵道學院經(jīng)管分院)
